Нормативный метод учета затрат и калькулирования продукции

Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост».

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи и организации производства.

Нормативное калькулирование обычно используется в организациях с крупносерийным и массовым производством с большим числом часто повторяющихся операций. Метод можно также применять в организациях с единичным и индивидуальным производством, если при изготовлении разных продуктов осуществляются общие операции.

Нормативы затрат всех видов ресурсов определяются заранее, при этом применяются два основных способа:

• 1) по данным технического анализа (более характерно для прямых затрат);
• 2) по фактическим данным предшествующих периодов (для планирования косвенных затрат).

В зависимости от предъявляемых требований нормы подразделяются на основные, идеальные и текущие. На практике чаще используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения: с одной стороны они являются реальными и приближают показатели нормативной калькуляции к фактическим; с другой — служат стимулирующим фактором для работников.

Нормы и нормативы:

• — Нормативы расходов основных материалов (производственно-технологический или планово-производственный отдел);
• — Нормативные цены на материалы устанавливаются отделом закупок исходя из рыночной цены, удаленности поставщика, условий доставки (обычно франко-станция назначения), скидок, уровня инфляции и др.
• — Нормативное рабочее время в расчете на единицу продукции (производственно-технологический отдел);
• — Нормативная ставка оплаты труда обычно соответствует часовым тарифным ставкам, которые зависят от квалификации и опыта рабочих (указываются в контрактах или трудовых договорах);
• — Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов как отношение общей планируемой суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу их распределения (нормо-часы трудозатрат);
• — Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов как отношение общей планируемой суммы постоянных общепроизводственных расходов к нормальной мощности, выраженной в нормо-часах трудозатрат или нормативных машино-часах работы оборудования.

Все используемые при учете себестоимости нормы объединяются в специальные карты спецификации.

На основе рассчитанных норм и нормативов разрабатываются бюджеты для различных центров ответственности как в жестких значениях (статический бюджет), так и для различных уровней выпуска продукции в диапазоне релевантности (гибкий бюджет).

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих принципов:

• 1. предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
• 2. учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
• 3. определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;
• 4. определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
• 5. учет фактических издержек производства в течение месяца;
• 6. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;
• 7. определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;
• 8. подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов.

Осуществление этих принципов в полном объёме и идеальном виде позволяет укрупнить объекты учета затрат, вести аналитический учет не по изделиям, а по группам однородных изделий. Совокупность учетной группы изделий определяется самим предприятием. Важнейшим условием выделения групп является однородность изделий, включаемых в группу, по конструкции и технологии изготовления.

При соблюдении такой последовательности составления калькуляции фактической себестоимости обычно достигаются достоверные результаты о затратах для ценообразования и контроля затрат. Но это наиболее трудоёмкий вариант. Менее трудоёмкими являются варианты, при которых:

• — в нормативный сбор включают только прямые затраты и, следовательно, нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам;
• — остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный выпуск;
• — при незначительности изменений в течение отчетного периода норм отдельный учет их не организуют, а рассматривают их вместе с отклонениями норм.