Система международных стандартов аудита

Международные стандарты аудита нельзя назвать устоявшейся системой документов, годами существующей в неизменном виде. Первое издание МСА появилось в 70-е гг. двадцатого столетия и обновляются Международной федерацией бухгалтеров ежегодно. Обычно вносимые изменения незначительны и имеют редакционный характер (перечень ежегодных изменений составляет около двух страниц и содержит уточнение отдельных фраз, ссылок и т. п.). Но раз в несколько лет обновление носит довольно радикальный характер. Появляются новые стандарты, серьезно изменяются действующие.

Последнее значительное изменение МСА произошло в декабре 2004 года. Одна из существенных новаций в системе Международных стандартов аудита — это появление международного стандарта контроля качества (МСКК 1) «Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки исторической финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам». Кроме того, в системе МСА появился новый стандарт (единственный, не имеющий номера) — «Международные принципы заданий, обеспечивающих уверенность».

Введены новые стандарты по оценке рисков: МСА 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения» и МСА 330 «Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененный риск». Существенно переработаны МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности», МСА 500 «Аудиторские доказательства», МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности». Переработанный вариант стандарта МСА 700 — МСА 700R «Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения» заменил действующий с 31 декабря 2006 года. Причины внесенных изменений обусловлены развитием мирового аудита (например, появление МСА 545 «Аудит измерения и раскрытия информации о справедливой стоимости» или ПМАП 1013 «Электронная коммерция — влияние на аудит финансовой отчетности»), и необходимостью реакции на бухгалтерско-аудиторские скандалы последних лет (МСКК 1, МСА 240, МСА 315, МСА 330).

При проведении аудита по международным стандартам аудиторские фирмы должны руководствоваться оригиналом Международных стандартов аудита. Последний по времени выпуска официальный сборник этих стандартов подготовлен Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) — Handbook of international auditing, assurance, and ethics pronouncements (2006 edition).

26 октября 2000 г. в Москве было осуществлено первое официальное русское издание Международных стандартов аудита и Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров.

Второе издание Международных стандартов аудита содержит несколько новых документов, отражающих потребности и специфику современного этапа развития аудита. В настоящее время готовится третье официальное русское издание Международных стандартов аудита, с учетом изменений в Международных стандартах 2004;2005г.г.

При рассмотрении Международных стандартов аудита речь идет именно о системе аудиторских стандартов.

Необходимо отметить, что, будучи формой внедрения прогрессивных технологий, совокупность некоторых стандартов обычно носит системный характер в том смысле, что является не просто набором разрозненных стандартов, а набором, объединенным в систему. При этом под системой понимается целостное множество взаимосвязанных элементов.

Системный характер совокупности аудиторских стандартов означает:

наличие общих, проходящих через все стандарты основных идей или установок;

общий понятийный аппарат;

структуризацию набора стандартов посредством деления их на более или менее однородные группы;

наличие перекрестных ссылок на документы, в которых рассматриваемый вопрос изложен полнее, в несколько ином ракурсе и т. п.;

унифицированную структуру и стиль отдельных документов и т. д.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

В содержании каждого из Международных стандартов аудита раскрываются:

основные принципы;

необходимые процедуры;

рекомендации по применению принципов и процедур.

Структура Международных стандартов аудита унифицирована. Каждый стандарт содержит:

введение

где отражаются структура стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

разделы, излагающие (раскрывающие) суть стандарта;

приложения (для некоторых стандартов).

Кроме стандартов в систему МСА включены Положения по международной аудиторской практике (ПМАП), которые предназначены для практической помощи аудиторам в применении МСА. Положения имеют пониженный статус по сравнению со стандартами. В настоящее время действует 37 Международных стандартов по аудиторской деятельности и 12 Положений по международной аудиторской практике.

Международные стандарты аудита (МСА) нумеруются трехзначным серийным кодом (с 100 по 999) и подразделяются на 7 групп:

• 100−199 Введение
• 200−299 Общие принципы и обязанности
• 300−499 Планирование, оценка риска и ответные действия на оцененный риск
• 500−599 Аудиторские доказательства
• 600−699 Использование результатов работы третьих лиц
• 700−799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)
• 800−899 Специализированные области аудита

Положения по международной аудиторской практике имеют четырехзначную нумерацию:

1000−1100 Положения по международной аудиторской практике Международные стандарты по заданиям и сопутствующим услугам объединены в следующие группы с четырехзначным серийным кодом:

• 2000;2699 Международные стандарты по заданиям по обзорной проверке
• 3000−3699 Международные стандарты по заданиям по заданиям, обеспечивающим уверенность
• 4000−4699 Международные стандарты по сопутствующим услугам

Ниже приведен перечень Международных стандартов аудита и Положений о международной аудиторской практике по состоянию на 1 января 2007 года.

Классификация Международных стандартов аудита по заданиям и Положений о международной аудиторской практике

Стандарты второй группы «Общие принципы и обязанности» объединены тем, что в них определяются обязанности, возлагаемые на аудитора и руководство аудируемого лица при проведении аудита финансовой отчетности. Третья группа стандартов («Планирование, оценка риска и ответные действия на оцененный риск») посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и аудиторских рисков. Документы четвертой и пятой групп («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов. Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах шестой и седьмой групп «Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)» и «Специализированные области». Положения по международной аудиторской практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения положений МСА.