Совокупные прямые расходы на материалы, оплату труда (основная заработная плата производственного персонала) и косвенные накладные расходы, отнесенные на продукт (косвенные расходы на вспомогательные виды деятельности), составляют полную себестоимость объекта калькуляции.
Не последнее место в структуре отпускной цены занимает прибыль. Для включения этой категории в цену необходимо рассчитать величину процента надбавки к базе затрат. Для этого применяют метод установления цены на основе затрат, известный как ценообразование по принципу «затраты плюс». Величина процента надбавки обосновывается желательной рентабельностью продаж (чистая операционная прибыль, разделенная на объем продаж) и ожидаемой нормой рентабельности капитала предприятия5. Кроме того, норма надбавки должна учитывать расходы корпоративного уровня (административные расходы и расходы на сбыт, не относящиеся непосредственно на продукт), расходы на уплату налогов (сборов), имеющие характер налога с оборота (например, на уплату акцизного сбора, установленного в процентах к обороту).
В бухгалтерском учете информацию о производственной себестоимости мы накапливаем на счете 23 «Производство», по дебету которого на протяжении месяца собираются все прямые расходы, а в конце месяца списываются общепроизводственные расходы и потери от технологического брака. Возвратные (обратные) отходы по кредиту счета 23 приходуются на счет учета запасов. Готовая продукция по кредиту счета 23 приходуется в дебет субсчета 26 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Производственная себестоимость реализованной продукции отражается по кредиту субсчета 26 в корреспонденции с дебетом субсчета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции». Если готовая продукция, товары и т. п. отгружены до перехода к покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на них, то их себестоимость отражают на отдельных субсчетах соответствующих счетов учета запасов.
Сюда же, в дебет субсчета 901, списываются общепроизводственные расходы периода (субсчет 91). Закрывается субсчет 901 в дебет субсчета 791 «Результат операционной деятельности». Кроме того, в дебет счета учета финансовых результатов списываются административные расходы, расходы на сбыт и другие. Таким образом, выраженные в денежной форме совокупные текущие расходы обычной деятельности предприятия отражаются на счете 79.
