Аудит расчетного, валютного и других счетов в банках

Целью аудита, операций по счетам в банках является проверка правильности организация учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках и формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в РК нормативным документам.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

проверить законность совершения операций по каждому счету;

определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств в банковских счетов предприятия;

проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положения об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, учетные регистры, Главная книга, баланс, отчет о движении денег.

По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

документооборотом первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с знакомства аудитора со сведениями о тенговых счетах и счетах в иностранной валюте в банках. Он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименование банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистрам синтетического учета по каждому счету.

При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки по счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или операции отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использовании их на другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденция счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Такие списание осуществляется лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Аудитор должен проверить правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор должен обратить на соблюдение правого режима текущих валютных операций, связанных с движением капитала, осуществление капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 1040 «Деньги на валютном счете».

При проведении аудита по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Аудитором изучается использование предприятием собственный валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчетов и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:

отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

подчистки и исправления в выписках банка;

отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

перечисление авансов, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

наличие исправлений в платежных документах;

нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке РК;

неправильный пересчет курса валюты;

некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств;

нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

Выявленные замечания отражены в отчете по проверке.