Налоги и налогообложение

1. Место налогов в системе финансовых отношений

2. Особенности налогообложения в условиях Единого Таможенного Союза

3. Отчисления в пенсионный фонд (для физических лиц) Список использованной литературы

1. Место налогов в системе финансовых отношений Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств.

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь:

— налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты;

— сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Налоги как экономическая категория выступают инструментом обеспечения государства и его образований финансовыми ресурсами для регулирования интересов всех субъектов общества. Свойство налогов как правовой категории выражается через правовую форму установления конкретных видов налогов. Государство в законодательном порядке устанавливает правила изъятия налогов у налогоплательщиков.

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект.

Целью взимания налогов является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Правило, в соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключение в виде установления целевых налогов.

Налог считается установленным в случае, когда определены следующие элементы налогообложения:

— плательщик налога;

— объект налогообложения;

— налоговая база;

— налоговый и отчетный период;

— налоговая ставка;

— порядок исчисления;

— порядок и сроки уплаты;

— налоговые льготы.

Классифицируются налоги по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением транспортных организаций классификация налогов имеет большое значение. Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различных исследований, в определенной степени отражает эволюцию налогов.

Таким образом, налоги, сборы и другие обязательные платежи, уплачиваемые транспортными организациями можно классифицировать по нескольким признакам (рис. 1).

Рисунок 1- Классификация налогов Сущность всех рассмотренных видов налогов, раскрывается посредством их функций.

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Кроме того, налоговая система может быть признана эффективной, если она стимулирует развитие приоритетных направлений в области экономического и социальною развития общества.

Фискальная функция налогов проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений).

Распределительная функция обеспечивает процесс перераспределения валового внутреннего продукта. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом.

Контрольная функция проявляется в оценке эффективного налогового механизма.

Эффективность реализации указанных функций и проведения налоговой политики определяется ее соответствием основным принципам налогообложения.

Принцип равномерности предусматривает необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования.

Принцип определенности предполагает стабильность налогового законодательства. Любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом. О предстоящих изменениях необходимо широко сформировать налогоплательщиков.

Принцип простоты и удобства предполагает исключение для налогоплательщиков множества дифференцированных ставок и сложных расчетов.

Принцип дешевизны характеризует эффективность налоговой системы для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору.

Принцип оптимизации уровня налоговой нагрузки заключается в том, что действующие налоги обязаны обеспечить гармонизацию интересов всех субъектов общества, т. е. оптимальное сочетание и развитие государственных, коллективных и личностных интересов.

2. Особенности налогообложения в условиях Единого Таможенного Союза В условиях единой таможенной территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации проводится единая внешнеторговая политика в отношении третьих стран посредством таможенно-тарифного регулирования, являющегося главным рычагом управления внешнеэкономической деятельностью.

Значимая роль в Таможенном союзе отводится финансовым механизмам его договорно-правовой базы. Разработанные в короткий срок экспертами Беларуси, Казахстана и России и введенные в действие, такие финансовые механизмы обеспечивают эффективную работу единой таможенной территории, применяются как на внешнем контуре таможенной границы Таможенного союза, так и внутри его (во взаимной торговле) (рис. 1).

Рисунок 2 — Финансовые механизмы договорно-правовой базы Таможенного союза На внешнем контуре таможенной границы Таможенного союза финансовые механизмы используются при взимании таможенными органами таможенных платежей, а также зачислении и распределении таможенных пошлин.

Внутри Таможенного союза применяется уникальный финансовый механизм взимания по международному правилу косвенного налогообложения — принципу страны назначения. Впервые на территории постсоветского пространства во взаимной торговле трех государств применяется механизм взимания косвенных налогов в стране потребления товара налоговыми, а не таможенными органами.

Финансовые механизмы на внешнем контуре Таможенного союза. С введением в действие с 1 июля 2010 г. Договора о Таможенном кодексе Таможенного союза от 27.11.2009 г. с учетом изъятий, установленных Протоколом об отдельных временных изъятиях из режима функционирования единой таможенной территории Таможенного союза от 5.07.2010 г. (в отношении нефти и нефтепродуктов, а также товаров некоммерческого характера), все функции контроля перемещения товаров перенесены с внутренних границ на внешний контур. Таможенным кодексом Таможенного союза (далее Таможенный кодекс ТС) установлены: единый порядок таможенного регулирования, единые правила декларирования товаров и уплаты таможенных платежей.

Товары и транспортные средства перемещаются через таможенную границу в соответствии с их таможенными процедурами, идентифицирующими статус товаров и транспортных средств при таком перемещении. Уплата таможенных платежей осуществляется в зависимости от заявленных таможенных процедур (выпуск для внутреннего потребления; экспорт; таможенный транзит; таможенный склад и т. д.)

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

Объектами обложения таможенными платежами являются: товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза; операции по условиям совершения в отношении организаций и физических лиц юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо операции, связанные с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Таможенные платежи, взимаемые таможенными органами, являются одним из источников доходов бюджета, его авансового наполнения. За счет таможенных платежей обеспечивается финансирование расходов бюджета, в том числе выплаты пенсий, стипендий и др.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве — участнике Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров. Плательщиками таможенных платежей являются резиденты Беларуси, Казахстана и России.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств — участников Таможенного союза. Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов на совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании в Таможенном союзе от 25.01.2008 г. введен в действие с 1 января 2010 г. Единый таможенный тариф (далее ЕТТ) — свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с ТН ВЭД и являющийся инструментом торговой политики Таможенного союза.

В условиях единой таможенной территории действуют единые правила таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Согласно таким правилам, товары, происходящие и ввозимые из стран СНГ, ввозными таможенными пошлинами не облагаются. Обложению таможенными пошлинами подлежат только товары, ввозимые из стран вне СНГ.

Взимание налога на добавленную стоимость и акцизов осуществляется таможенными органами во время таможенного декларирования товаров при выпуске их для внутреннего потребления.

В соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 г., с 1 июля 2010 г. взимание налога на добавленную стоимость и акцизов по ввозимым товарам осуществляется налоговыми органами согласно разработанным и введенным в действие международным договорам.

Основой функционирования механизма взимания косвенных налогов послужила разработанная форма документа для контроля за перемещением товаров и уплатой косвенных налогов — заявление о ввозе товаров.

Взимание акцизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками), в Беларуси и России осуществляется таможенными органами государства — участника Таможенного союза, в Казахстане — налоговыми органами. Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства — участника Таможенного союза. При экспорте товаров применяются нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Документы, подтверждающие нулевую ставку НДС и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов, представляются в налоговые органы в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров получателю.

При непредставлении соответствующих документов суммы НДС и акцизов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится 181-й день со дня отгрузки (передачи) товаров покупателю.

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства — участника Таможенного союза с территории другого государства — участника Таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства — участника Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. Ввозимые товары облагаются налогом на добавленную стоимость по следующим ставкам: в Беларуси — 20%, России — 18, Казахстане — 12%.

3. Отчисления в пенсионный фонд (для физических лиц) Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственных внебюджетных фондов социального страхования в случаях, предусмотренных настоящим Законом.

Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее — Фонд) является органом государственного управления средствами государственного социального страхования в структуре Министерства труда и социальной защиты.

Фонд является департаментом с правами юридического лица Министерства труда и социальной защиты, имеет самостоятельный баланс, печать и бланки с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, а также иные печати и штампы.

Основными задачами Фонда являются реализация государственной политики по управлению средствами государственного социального страхования, разработка в пределах его компетенции предложений о совершенствовании законодательства о государственном социальном страховании, осуществление профессионального пенсионного страхования, международное сотрудничество в этих областях деятельности.

Фонд в соответствии с возложенными на него задачами:

— осуществляет сбор и аккумулирование обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей на государственное социальное страхование;

— финансирует расходы на выплату трудовых и профессиональных пенсий, пособий в установленных законодательством случаях, мероприятия по обеспечению занятости населения, а также иные расходы, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании;

— назначает и выплачивает профессиональные пенсии;

— создает и ведет базу данных по всем категориям плательщиков взносов и получателям профессиональных пенсий;

— в установленном порядке вносит предложения о размерах тарифов на доставку пенсий и иных выплат из средств государственного социального страхования;

— осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.

По государственному социальному страхованию застрахованные граждане обеспечиваются:

— пенсиями по возрасту, инвалидности, в случае потери кормильца, за выслугу лет, профессиональными пенсиями;

— пособиями по беременности и родам;

— пособиями, связанными с рождением ребенка, уходом за ребенком в возрасте до трех лет;

— пособиями по болезни и временной нетрудоспособности, выплатами, связанными с санаторно-курортным лечением и оздоровлением;

— пособиями по безработице;

— пособиями на погребение.

Обязательные страховые взносы включают взносы на пенсионное и социальное страхование.

Пенсионное страхование — это страхование на случай достижения застрахованным лицом пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца. Право на получение пенсий имеют лица, за которых уплачивались взносы на пенсионное страхование.

Плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН признаются:

— работодатели;

— работающие граждане;

— физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы;

— Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» .

К физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, относятся:

— индивидуальные предприниматели;

— физические лица, осуществляющие предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей;

— частные нотариусы;

— адвокаты;

— творческие работники;

— граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам у физических лиц;

— граждане, работающие в представительствах международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Беларусь;

— граждане, работающие за пределами Республики Беларусь.

Плательщики обязательных страховых взносов обязаны своевременно стать на учет в органах ФСЗН по месту своего нахождения (жительства).

Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования. Включаются в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН также вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Исключение составляют выплаты, предусмотренные перечнем видов выплат, на которые не начисляются названные взносы, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.

Для физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН является определяемый ими доход.

Обязательные страховые взносы включают взносы на пенсионное и социальное страхование. Уплата взносов на пенсионное и социальное страхование производится единым платежом (таблица 1).

Таблица 1 — Размер обязательных страховых взносов на пенсионное и социальное страхование

налог финансовый пенсионный страхование Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (с изм. и доп. от 01.01.2013)

2. Закон Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII (с изм. и доп. от 30 декабря 2011 г. № 334-З)

3. Векторы внешнеэкономической деятельности / В. М. Руденков [и др.]; под общ. ред. В. М. Руденкова. Институт экономики НАН Беларуси. Минск: Право и экономика. 2010. — 528 с.

4. Мельникова, Н. А. Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь: Учеб. пособие/ Н. А. Мельникова. — Мн.: БГУ, 2005. — 262 с.

5. Налоги и налогообложение / Под ред. Черника Д. Г.? М.: Фортуна

6. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение / Н. В. Миляков.? 5-е изд., перераб. и доп.? М.: Инфра-М, 2006. — 509 с.

7. Тарарышкина, Л.И., Тарарышкин, Ю. В. Аспекты финансово-кредитного механизма в условиях единой таможенной территории Таможенного союза ЕврАзЭС / Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость: материалы IV Междунар. научн.-практ. конф. (Минск, 19−20 мая 2011 г.). В 2 т. Минск: БГЭУ. 2011

8. Тарарышкина, Л. И. Особенности налогообложения внешнеторговых операций в условиях единой таможенной территории Таможенного союза ЕврАзЭС // Белорусский экономический журнал. — № 4. — 2011. — С. 15−23.

9. Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в ФСЗН Министерства труда и социальной защиты от 16.01.2009 № 40

10. Электронный ресурс: http://www.ssf.gov.by