Логически правильно предположить, что уровень затрат на производство некачественной продукции соответствует затратам на годные изделия, т.к. они изготавливаются одновременно и по одной технологии. Следовательно, наиболее обоснованной является оценка затрат на забракованную продукцию по фактическим затратам на ее изготовление. Это положение относится и к окончательному и к исправимому браку.
Вместе с тем, причины брака весьма разнообразны и брак может появиться на всех стадиях производства. Калькулирование затрат на брак продукции по фактической себестоимости в ряде производств связано с трудоемкими расчетами. Поэтому в производствах с большой номенклатурой выпускаемых изделий допускается исчисление затрат на брак исходя из нормативной калькуляции.
Для отражения действительных потерь от брака необходимо определить перечень статей себестоимости, которые должны включаться в затраты на забракованную продукцию. Критерием для отнесения затрат на брак продукции является уже известный принцип «причинности». В соответствии с данным принципом неуместно, например, включать в затраты на брак общезаводские расходы, поскольку они носят условно-постоянный характер и существенно не изменяются в зависимости от наличия или отсутствия брака.
Затраты на забракованную продукцию должны быть исчислены по прямому назначению к определенным изделиям. Практически выполнить это удается лишь в разрезе носителей затрат. Если носитель затрат шире объекта калькулирования., неизбежно косвенное распределение затрат. Наиболее распространенным оказалось распределение потерь от брака между изделиями пропорционально расходам на основную зарплату производственных рабочих, и производственной нормативной себестоимости.
В индивидуальном производстве, при непериодической калькулировании себестоимости, потери от брака остаются в незавершенном производстве. При этом известно, к какому изделию они относятся, а само изделие находится в производстве. В остальных производствах потери от брака относятся на себестоимость товарной продукции, а в затраты незавершенного производства не включается.
Учет брака ведется по местам возникновения затрат с составлением первичных документов — извещений о браке. В последних указываются: наименование продукта, операция, на которой обнаружен брак, причины и виновники его возникновения, сумма затрат на брак. Прямые переменные затраты (материалы, заработная плата основных производственных рабочих, часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования) можно учесть по нормам уже в момент обнаружения брака. Косвенные затраты относят на стоимость забракованной продукции в конце отчетного периода по их фактическому уровню в соответствующей доле.
