Порядок движения затрат в процессе производства и выпуска продукции

Калькулирование себестоимости заключается в аккумулировании затрат на производство и отнесение их на готовую продукцию. Расчет себестоимости нужен для различных целей.

В управленческом учете себестоимость необходима для контроля за расходами и обеспечения руководства информацией для принятия решений. Среди них решения об установлении цен на продукцию, ассортименте и объеме выпускаемой продукции.

Производственные затраты состоят из прямых затрат на материалы, прямых затрат на заработную плату и производственных накладных расходов.

Система учета, применяемая на производственных предприятиях, использует несколько бухгалтерских счетов. Все производственные затраты собираются на счетах затрат на производство 20, 23, и др. По мере завершения производства изделий затраты на их изготовление списываются со счетов 20, 23 на счет «Готовая продукция».

При реализации себестоимость продукции списывается со счета «Готовая продукция» на счет «Реализация продукции (работ, услуг)». Это расходы того, периода, когда продукция была реализована. В конце отчетного периода стоимость реализованной продукции (выручка от реализации) закрывается на счете финансовых результатов вместе с другими расходами и доходами периода. Покажем движение затрат по производственным счетам на рисунке 6.

Рис. 6 Движение затрат в процессе производства

Также существует различные способы организации движения продукции: последовательное перемещение; параллельное перемещение; избирательное перемещение. Способы организации технологических потоков покажем на рисунке 7.

Последовательное Параллельное Избирательное Рис. 7. Способы организации технологических потоков

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика, обычно имеет цех окраски и прядильный цех. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, затем на склад готовой продукции. Способ перемещения продукции здесь является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая система применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и затем поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит через технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие производства. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку, а затем на участок упаковки и склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Способ избирательного перемещения может применяться в разнообразных формах.

В зависимости от потребностей населения, народного хозяйства в целом и обороны страны, изделия изготовляются на ряде заводов или на одном заводе в различных количествах. Так, опытные или уникальные машины изготовляются единицами; такие машины, как тяжелые станки, мощные парои гидротурбины, изготовляются в небольших количествах; универсальные станки, подъемно-транспортные машины и другие — в значительно больших количествах; автомашины, сельскохозяйственные машины, вагоны — в больших количествах; такие изделия, как часы, шарикои роликоподшипники, швейные машины, электродвигатели, изготовляются миллионами штук в год.

Дальнейшая методика учета затрат зависит от типа производства. В соответствии с изложенным, условно говорят о различных типах производства изделий или их отдельных сборочных единиц и деталей — единичном, серийном и массовом.

Единичное производство — это выполнение заказа, отличающегося индивидуальными особенностями, например, сооружение теплохода, строительство горной выработки. Их изготавливают единицами, при этом считается, что изготовление таких же изделий, деталей или заготовок по неизменяемым чертежам больше не должно повторяться.

Под серийным производством изделий, деталей или заготовок понимается их периодическое изготовление по неизменяемым чертежам в течение того или иного промежутка календарного времени. Количество одновременно запускаемых в производство изделий, деталей или заготовок, поступающих на одно рабочее место получило название партии. Основным принципом этого вида производства является изготовление всей партии (серии) целиком как в обработки деталей, так и сборке. В зависимости от количества изделий или заготовок в серии производства условно делят на мелко-, среднеи крупносерийное.

Серийное производство значительно экономичнее, чем единичное, так как лучшее использование оборудования, специализация рабочих, увеличение производительности труда обеспечивают уменьшение себестоимости продукции.

Под массовым производством изделий, деталей или заготовок понимается их изготовление в достаточно больших количествах в течение более или менее длительного промежутка календарного времени.

Движение предметов труда организуется по принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное многопредметное).

Массовое производство, возможно, экономически выгодно при выпуске достаточно большого количества изделий (более 1000, когда все затраты на производство окупаются и себестоимость единицы выпускаемой продукции получается меньше, чем при серийном производстве).