Налоговая ответственность

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Пензенский государственный национальный исследовательский университет»

Юридический факультет Кафедра финансового права Курсовая работа НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Студентки 1 группы 4 курса заочного отделения специальности «юриспруденция»

Лепешевой Оксаны Александровны Научный руководитель:

Ассистент Басов Егор Тимурович Пенза 2013

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретных видов налогов и сборов, а также по представлению налоговой отчетности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации.

За неисполнение соответствующей обязанности виновное лицо несет ответственность. Этот общеправовой принцип применяется и в налоговых правоотношениях.

Налогоплательщик, который ненадлежащим образом исполнил обязанности, закрепленные НК РФ, может быть привлечен к трем видам ответственности:

— налоговой;

— административной;

— уголовной.

Виды, основания и переделы налоговой ответственности закрепляются НК РФ.

Следует помнить, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ (пункт 1 статьи 108 НК РФ).

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ устанавливает ответственность.

Таким образом, в Налоговом Кодексе прописана «ответственность, устанавливаемая Налоговым Кодексом». О самостоятельном виде налоговой ответственности речь не идёт.

До недавнего времени в российском праве существовало четыре вида юридической ответственности: уголовная, дисциплинарная, гражданско-правовая и административная.

Введение

в действие части первой Налогового Кодекса РФ положило начало формированию института налоговой ответственности.

Следует отметить, что среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. Чаще всего это сводится к разграничению налоговой и административной ответственности. И одной из причин дискуссионности этого вопроса является именно отсутствие законодательного определения налоговой ответственности.

Кроме того, поскольку ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается статьями НК РФ. В зависимости от вида правонарушения меры ответственности за нарушение налогового законодательства содержатся в НК РФ, КоАП РФ и УК РФ. Применение мер различных институтов ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах неизбежно приводит к трудностям, возникающим при применении мер ответственности на практике, а также к спорам относительно правовой природы налоговой ответственности в научном мире. Макаров А. В., Архипенко Т. В. Статья: Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушение налогового законодательства «Финансовое право», 2005, N 6

Государство, регулируя налоговые правоотношения, с целью защиты своих имущественных интересов прибегает к институту налоговой ответственности. Исторически так сложилось, что главным побудительным мотивом уплаты налогов является не сознательность налогоплательщика, а меры принуждения, которые могут быть применены государством при выявлении нарушения законодательства о налогах и сборах.

Развитие предпринимательской деятельности в современной России ведёт к постоянному изменению законодательства о налогах и сборах. В процессе ведения деятельности любой хозяйствующий субъект задаётся вопросами оптимизации налогообложения, что в свою очередь порождает вопросы о мерах ответственности за те или иные нарушения в области законодательства о налогах и сборах. Сложности законодательства могут привести к нарушению прав и законных интересов субъектов рассматриваемых правовых отношений.

Всё вышеперечисленное обосновывает актуальность выбранной темы исследования. Отсутствие законодательного определения понятия «налоговая ответственность», а также применение мер ответственности различных институтов ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах вызывают трудности в теории и правоприменительной деятельности. Макаров А. В., Архипенко Т. В. Статья: Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушение налогового законодательства «Финансовое право», 2005, N 6

Цель данной курсовой работы — охарактеризовать правовую природу отношений, складывающихся в области налоговых правонарушений и ответственности за них. Рассмотреть виды ответственности и санкций за нарушения налогового законодательства Российской Федерации. Рассмотреть самостоятельность налоговой ответственности как вида юридической ответственности, выявить её особенности. Выявить проблемы разграничения налоговой и административной ответственности.

Для достижения поставленной цели необходимо разрешить следующие задачи:

— дать определение понятиям «налоговое правонарушение» и «налоговая ответственность»;

— выявить особенности налоговой ответственности;

— рассмотреть соотношение налоговой и административной видов ответственности, выявить проблемы их разграничения.

Глава 1. НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ И НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

1.1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

«Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность». Ст. 106 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010)

Прежде всего, правонарушение представляет собой деяние, акт волевого поведения, которое нарушает норму права, т. е. противоправно. Налоговым правонарушением считается только деяние, предусмотренное законодательством о налогах и сборах.

Налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения, поскольку тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих составы правонарушений.

Совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость заключается в угрозе применить наказание к виновным лицам при нарушении ими запрета на какие-либо деяния, юридические признаки которых закреплены в главах 16 и 18 НК РФ.

В исследованиях проблем налоговых правонарушений выделяется несколько основных критериев классификации налоговых правонарушений.

Правонарушения, совершаемые в сфере налоговых правоотношений, по степени общественной опасности и иным критериям принято разделять на имеющие уголовно-правовую природу и не имеющие таковой (налоговые преступления и иные налоговые правонарушения соответственно)

Наиболее распространено деление налоговых правонарушений по их направленности. Так, И. И. Кучеров См.: Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. С. 259 выделяет следующие обособленные группы:

1) нарушения, связанные с неисполнением обязанностей, касающихся налогового учета (статьи 116 — 118 НК РФ);

2) нарушения, связанные с непредставлением в налоговые органы налоговых деклараций и несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов (статьи 119, 120 НК РФ);

3) нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (статьи 122, 123 НК РФ);

4) нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых органов (статьи 125, 126, 128, 129, 129.1 НК РФ).

Следует также отметить, что статьи 132 — 135.1 НК РФ содержат перечень видов нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах:

1) нарушение порядка открытия счетов налогоплательщиков и исполнения поручений о перечислении налогов и сборов;

2) неисполнение решений налогового органа о приостановлении операций по счетам о взыскании недоимок и пени;

3) непредставление налоговым органам сведений о финансовых операциях налогоплательщиков.

1.2 ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Составы налоговых правонарушений и преступлений, содержащие меры правового воздействия, определены в НК РФ, УК РФ и КоАП РФ. Ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается статьями НК РФ: нарушение нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях также влечет применение мер ответственности, предусмотренных уголовным и административным законодательством.

Налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей (п. 4 ст. 23 НК РФ). Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности.

В первую очередь она связана с государственным принуждением, которое выступает её содержанием. Такое принуждение от имени государства осуществляют органы налогового администрирования и органы внутренних дел.

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах характеризуется также определёнными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Это является её объективным свойством. Такие лишения заключаются в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих санкций, которые и являются мерой ответственности.

Ответственность наступает только за совершённое нарушение законодательства о налогах и сборах, которое выступает в качестве её основания. Ими могут являться:

— налоговые правонарушения;

— нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

— преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления).

К существенным признакам ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах относится и процессуальная форма её реализации. Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными законодательством. В зависимости от основания ответственности это могут быть процедуры, предусмотренные:

— законодательством о налогах и сборах (производство по делам о налоговых правонарушениях);

— законодательством об административных правонарушениях (производство по делам об административных правонарушениях);

— уголовно-процессуальным законодательством (производство предварительного расследования).

С учетом изложенного, ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера (в случае совершения налогового преступления) в результате применения к нему государством, в лице соответствующих органов, мер принуждения.

В зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основании анализируемой ответственности, она может относиться на счёт налоговой, административной или уголовной ответственности. Налоговая ответственность — применение органами налогового администрирования налоговых санкций в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение, в соответствии с порядком предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.

В свою очередь налоговая ответственность включает в себя:

— ответственность за совершение собственно налоговых правонарушений, т. е. совершенных лицами, являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

— ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами (свидетели, эксперты и т. д.);

— ответственность за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Несовпадение налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах дополнительно указывает, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение правовосстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут применяться только карательные санкции в виде административных штрафов. Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена главой 15 КоАП РФ. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц ст. 15.3 -15.9, 15.11 КоАП РФ, применяется к должностным лицам за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Уголовная ответственность наступает в тех случаях, когда совершенное физическим лицом нарушение законодательства о налогах и сборах, характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает под признаки налогового преступления. В качестве карательных санкций уголовным законодательством предусматриваются такие меры ответственности, как обязательные работы, лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью, лишение свободы.

Необходимо отметить, что в настоящее время существуют различные точки зрения относительно института ответственности за налоговые правонарушения. В этой связи нужно рассмотреть природу ответственности за налоговые правонарушения в ее административно-правовом аспекте. Е. В. Овчарова пишет о том, что «…нарушения налогового законодательства могут быть только двух видов: уголовные преступления и административные правонарушения. Нарушения налогового законодательства являются уголовными преступлениями, если ответственность за их совершение предусмотрена в УК РФ, а административными правонарушениями — если ответственность за их совершение предусмотрена в НК РФ и КоАП РФ». См.: Овчарова Е. В. Проблемы применения административной ответственности за нарушения налогового законодательства по Налоговому кодексу РФ (НК РФ) и по Кодексу РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) // Государство и право. 2007. N 8. С. 14.

И.И. Кучеров и И. И. Шереметьев пишут о том, что «…система ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является одной из наиболее сложных. Связано это с тем, что наряду с традиционными мерами административной и уголовной ответственности она включает в себя также собственно налоговую ответственность как разновидность финансовой ответственности». См.: Кучеров И. И., Шереметьев И. И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2006. С. 5.

1.9 НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ С ПРИЗНАКАМИ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Составы налоговых правонарушений, предусмотренные гл. 16 Налогового кодекса РФ, во многом аналогичны составам административных правонарушений в области налогов и сборов (ст. ст. 15.3 — 15.9, 15.11 КоАП РФ). Разграничение проводится по линии субъекта правонарушения: субъектом административного правонарушения может быть только специальный субъект — должностное лицо организации. Мерой административной ответственности за совершение налогового проступка выступает административный штраф. Кроме того, ст. 10 НК РФ упоминает о «нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения», причем ответственность за их совершение наступает в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность (ст. 2.1 КоАП РФ). В гл. 15 КоАП РФ содержатся составы административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг. Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена ст. ст. 15.3 — 15.9 и 15.11 КоАП РФ.

Субъектами данной ответственности являются должностные лица организаций-налогоплательщиков. Индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, частные охранники и детективы), а в случаях, предусмотренных законом, граждане несут ответственность на основании соответствующих статей НК РФ.

Как сказано в примечании к ст. 15.3 КоАП РФ, административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в настоящей статье, ст. ст. 15.4 — 15.9, 15.11 КоАП РФ, применяется к лицам, указанным в ст. 2.4 КоАП РФ, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Ответственность юридических лиц за налоговые правонарушения также предусматривается НК РФ. Как отмечается в Постановлении ВАС РФ от 27 января 2003 г. N 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие КоАП РФ», субъектами ответственности за административные правонарушения в области налогов, которая установлена в ст. ст. 15.3 — 15.9 и 15.11 КоАП РФ, являются должностные лица организаций. Привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК. Постановление Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2 (ред. от 20.11.2008)

" О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях"

Все административно наказуемые нарушения условно можно подразделить на следующие четыре группы:

— административные правонарушения, связанные с осуществлением денежных расчётов и кассовых операций, содержащие признаки административных правонарушений (ст. 14.5, 15.1 и 15.2 КоАП РФ);

— административные правонарушения в области налогов и сборов (ст. 15.3−15.9, 15.11 КоАП РФ);

— административные правонарушения, заключающиеся в воспрепятствовании деятельности налоговых органов (ч.1 ст. 19.4, ч.1 ст. 19.5, ст. 19.6, ст. 19.7 КоАП РФ).

Привлечение к административной ответственности за совершение налогового правонарушения выражается в вынесении предупреждения или наложении штрафа.

Глава 2. НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ И НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ

2.1 САНКЦИИ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

Ответственность за неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. В частности, ответственность за налоговые правонарушения находит своё выражение в соответствующей части нормы права, называемой санкцией.

Институт налоговой санкции закреплён в ст. 114 НК РФ, в соответствии с которой налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются в виде штрафов (денежных взысканий).

Взыскание недоимок и пени не является мерой ответственности и потому не может рассматриваться в качестве санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по налогам и сборам.

Отличительными признаками штрафа от недоимки и пеней являются:

— основанием штрафной ответственности является совершение налогового правонарушения, а недоимки и пеней — наличие обязанности налогоплательщика;

— штраф носит абсолютно или относительно определёный характер, имеет низшие и высшие пределы, которые могут быть изменены в зависимости от тех или иных смягчающих или отягчающих обстоятельств. Размеры недоимки и пени всегда определённы и неизменны;

— взыскание штрафа — это результат правоохранительной деятельности государственных органов; уплата же недоимки и пеней — самостоятельное действие налогоплательщика, которое может быть совершено без вмешательства государственного органа. Налоговое право: учебник/ под. ред. Е. Ю. Грачёвой, О. В. Болтиновой.-Москва: Проспект, 2012;

Разграничение налоговой санкции и налоговой обязанности. Согласно п. 5 ст.108 НК РФ применение налоговой санкции не освобождает от исполнения налоговой обязанности, поскольку они представляют собой два самостоятельных элемента правового статуса налогоплательщика и налогового агента. Следовательно, применение налоговой санкции не поглощает собой уплату налога и пени. Налоговое право России: учебник/отв. ред. Ю. А. Крохина.-М.:Норма: ИНФРА-М, 2011;

2.2. ПЕНЯ КАК МЕРА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА ИЛИ СБОРА

Пеня в соответствии с п. 2 ст. 57, ст. 75 Налогового кодекса РФ — это ответственность компенсационного характера, применяемая в целях возмещения ущерба, причиненного государству в результате просрочки уплаты (перечисления) налога или сбора.

Правонарушение, повлекшее неуплату в законодательно установленный срок налога (сбора) является основанием для привлечения налогообязанного лица к компенсационной ответственности в виде пени по п. 2 ст. 57, ст. 75 НК РФ в целях возмещения имущественного ущерба, причиненного казне неполучением конкретных денежных сумм.

Официально в настоящее время пеня отнесена законодателем к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пенёй признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки:

— сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах — п. 2 ст. 75 НК РФ;

— пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате — п. 3 ст. 75 НК РФ;

— пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации — п. 4 ст. 75 НК РФ;

— пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объем — п. 5 ст. 75 НК РФ.

Порядок уплаты налога (сбора) и пени осуществляется на основании требования, выставленного налоговым органом в соответствии со ст. 69 НК РФ. Согласно п. 6 ст. 75 НК РФ при неуплате в добровольном порядке пени подлежат принудительному взысканию с налогообязанного лица: с организаций и индивидуальных предпринимателей — во внесудебном порядке по ст. ст. 46, 47 (за исключением случаев, указанных подп. 1 — 3 п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 74) НК РФ; с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, — в судебном порядке по ст. 48 НК РФ.

Правила ст. 75 НК РФ распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Согласно п. 8 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Это положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

2.3 ШТРАФ КАК МЕРА ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения:

— налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ — п. 2 ст. 114 НК РФ;

— при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ — п. 3 ст. 114 НК РФ;

— при наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 (обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение), размер штрафа увеличивается на 100 процентов — п. 4 ст. 114 НК РФ;

— при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой — п. 5 ст. 114 НК РФ;

— сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации — п. 6 ст. 114 НК РФ.

Таким образом, единственным видом налоговой санкции является денежное взыскание — штраф. Ст. 115 НК РФ предусмотрены сроки исковой давности для взыскания штрафов: налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации, индивидуального предпринимателя, а также с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Глава 3. ПРОБЛЕМЫ РАЗГРАНИЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ И АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

3.1 НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ — САМОСТОЯТЕЛЬНЫЙ ВИД ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Вопрос правовой природы налоговой ответственности в настоящее время является нерешённым. Существует два основных подхода к этой проблеме. Представители первого подхода отказывают налоговой ответственности в видовой самостоятельности, рассматривая ее как разновидность административной ответственности. Представители второго подхода, напротив, считают налоговую ответственность подвидом финансовой ответственности, учитывая вхождение налогового права в систему финансового права, либо вовсе настаивают на видовой самостоятельности налоговой ответственности. Одной из причин дискуссионности этого вопроса является отсутствие законодательного определения налоговой ответственности.

Я буду исходить из того, что налоговая ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности.

К основным признакам юридической ответственности относится то, что:

· она является средством охраны правопорядка;

· состоит в применении мер государственного принуждения;

· наступает за нарушение правовых норм;

· наступает на основе норм права, т. е. нормативно определена;

· является последствием виновного деяния;

· состоит в применении санкций правовых норм и связана с отрицательными последствиями материального или морального характера, которые правонарушитель должен претерпеть;

· реализуется в соответствующих формах.

Налоговая ответственность характеризуется и рядом особенностей, что позволяет говорить о ней особо:

1) применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права;

2) основанием ответственности является налоговое правонарушение;

3) данная ответственность состоит в применении к нарушителю специальных налоговых санкций — штрафов;

4) размер налоговых санкций, чаще всего, так или иначе увязан с размером «налогового ущерба» для бюджета;

5) законодательством предусмотрен особый порядок привлечения к ответственности: для юридических лиц — бесспорное взыскание, для физических — судебный порядок;

6) субъектами данной ответственности являются налогоплательщики и лица, способствующие уплате налогов;

7) к налоговой ответственности обязанных лиц привлекают налоговые органы, а в специально установленных случаях — таможенные органы.

3.2 ПРИЗНАКИ РАЗГРАНИЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ И АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

На практике серьёзные сложности вызывает то обстоятельство, что НК РФ и КОАП РФ содержат сходные по своим признакам составы правонарушений. В качестве примера можно назвать ст. 119 НК РФ («непредставление налоговой декларации») и ст. 15.5 КОАП РФ («нарушение сроков представления налоговой декларации»), ст. 126 НК РФ («непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля») и ст. 15.6 КОАП РФ («непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»). В свете этого важно точное разграничение случаев, когда подлежат применению нормы об ответственности, закреплённые в НК РФ, и когда — положения КОАП РФ. Этот вопрос взаимосвязан с проблемой более общего характера — выделением налоговой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности.

Как отмечает Д. Винницкий: «Можно отметить, что практика Конституционного Суда РФ, а также арбитражных судов зачастую прямо отрицает существование самостоятельной налоговой ответственности, рассматривая её как разновидность административной. Такой же подход прослеживается во многих публикациях по этой проблеме». Винницкий Д. Статья: проблемы разграничения налоговой и административной ответственности. «Хозяйство и право», N 5, 2003

В частности, в п. 3.1. определения Конституционного суда РФ от 5 июля 2001 года № 130-О указано: «…различного рода штрафы, взимаемые налоговыми органами с физических лиц за нарушение ими требований налогового законодательства, выходят за рамки налогового обязательства как такового и этим отличаются от недоимок и налоговой пени. Полномочие же налогового органа, действуя властно — обязывающим образом, налагать штрафы за нарушение требований налогового законодательства означает, что им применяются санкции, по сути являющиеся административно — правовыми, а не уголовно — правовыми или гражданско — правовыми, т. е. имеет место административно — правовая ответственность за налоговые правонарушения. Штрафные санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение норм законодательства, направленного на обеспечение фискальных интересов государства, относятся к мерам взыскания административно — правового характера (за административные правонарушения) и осуществляются в рамках административной юрисдикции, а потому правосудие по такого рода делам, по смыслу статьи 118 (часть 2) и 126 Конституции Российской Федерации, осуществляется посредством административного судопроизводства». Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 N 130-О

" По запросу Омского областного суда о проверке конституционности положения пункта 12 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»

Д. Винницкий указывает на следующие основания разграничения двух самостоятельных видов ответственности: налоговой и административной:

— кодификация законодательства, основанная на разграничении административных санкций, налагаемых, согласно КОАП РФ и санкций, налагаемых, согласно НК РФ;

— отношение налоговой ответственности возникает в связи с неисполнением налоговой обязанности, следовательно, налоговая ответственность заключается в возникновении нового правоотношения, основу содержания которого составляет дополнительная имущественная обязанность совершившего правонарушения субъекта налогового права. Санкции в налогом праве выступают как своеобразное увеличение налога. Административная ответственность представляет собой отношение иной отраслевой природы и не предусматривает никакой дополнительной имущественной обязанности;

— различия в источниках нормативно-правового регулирования;

— различия в признаках субъектов, привлекаемых к ответственности: для налоговой — это физические лица и организации, субъектами административной ответственности помимо физических лиц вступают юридические лица и специальные субъекты;

— различия в субъектах, имеющих полномочия рассматривать дела о соответствующих правонарушениях. Для налоговой ответственности это налоговые органы. Для административной ответственности характерна множественность субъектов административной юрисдикции;

— различия в порядке производства по факту правонарушения Винницкий Д. Статья: проблемы разграничения налоговой и административной ответственности. «Хозяйство и право», N 5, 2003;

— различия в порядке определения вины субъекта в допущенном правонарушении, а также в перечне обстоятельств, смягчающих либо исключающих вину;

— различия в характере и видах применяемых санкций;

— различия в правилах определения размера налагаемых санкций;

— различия в давности привлечения к ответственности и давности взыскания санкций;

— все виды налоговых санкций не поглощаются никакими другими: штрафы взыскиваются по принципу сложения, а недоимки и пени взыскиваются до полного возмещения причинённого государству ущерба Винницкий Д. Статья: проблемы разграничения налоговой и административной ответственности. «Хозяйство и право», N 5, 2003.

Эти различия в правовом регулировании показывают специфику регулируемых отношений: налоговых и административных.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе мною были проанализированы основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотрены санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации. Также даны определения налогового правонарушения и налоговой ответственности. Изучены виды ответственности, законодательная база, регулирующая административные правонарушения в сфере налогов и сборов.

Рассмотрено соотношение налоговой и административной ответственности, а также выявлены проблемы их разграничения.

Налоговая система не может функционировать без института налоговой ответственности. Споры, возникающие между авторами по поводу отнесения данного института к административной ответственности, считаю неприемлемыми. По моему мнению, налоговая ответственность соответствует всем основным признакам юридической ответственности и имеет при этом ряд специфических, только ей присущих особенностей, что позволяет говорить о формировании в российском праве самостоятельного института налоговой ответственности. А утверждение понятия «налоговая ответственность» свидетельствует о том, что налоговое право приобретает всё большую самостоятельность и значимость для российского права. Исходя из вышесказанного, я предлагаю законодателю чётко сформулировать и закрепить в одной из статей НК РФ понятие «налоговая ответственность» , — это позволит разрешить некоторые проблемы в теории и правоприменительной практике.

В частности, ст. 106 НК РФ можно изложить следующим образом: налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена налоговая ответственность, которая представляет собой применение налоговыми органами на основании решения о привлечении к налоговой ответственности налоговых санкций (штрафов) за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, во избежание трудностей, связанных с применением законодательства на практике, было бы целесообразно все нормы, регламентирующие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах и содержащиеся в различных кодексах — КоАП РФ и НК РФ, консолидировать в одном правовом акте — НК РФ, что способствовало бы упрощению налогового законодательства и повышению эффективности функций налоговой ответственности.

пеня законодательство ответственность сбор

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Монографии, журнальные и газетные публикации:

1. Архипенко Т. В., Макаров А. В. Статья: Соотношение налоговой и административной ответственности. «Финансовое право», 2004, N 5;

2. Борисов А. Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2009;

3. Борисов Ю. К., Годунова Н. С., Горшкова Л. Л., Кудрявцева А. Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л. Л. Горшковой // СПС КонсультантПлюс. 2010;

4. Борисов Ю. К., Кудрявцева А. Л. «Пособие по вопросам налоговой ответственности». Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010;

5. Винницкий Д. Статья: проблемы разграничения налоговой и административной ответственности. «Хозяйство и право», N 5, 2003;

6. Ивачев О. В., Корзун С. Ю. К вопросу о понятии налогового правонарушения в административном праве // Административное и муниципальное право. 2010. N 11;

7. Клеванова Н. Л. Статья: Юридическая ответственность за неуплату налогов в свете изменения законодательства, «Право и экономика», 2010, N 5;

8. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001;

9. Кинсбурская В. А. Статья: Налоговая и финансовая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах: разграничение понятий. «Право и экономика», 2010, N 6;

10. Налоговое право России: учебник/отв. ред. Ю. А. Крохина.-М.:Норма: ИНФРА-М, 2011;

11. Налоговое право: учебник/ под. ред. Е. Ю. Грачёвой, О. В. Болтиновой.-Москва: Проспект, 2012;

12. «Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации (конспект лекций по первой части Налогового кодекса Российской Федерации)» под ред. А. Н. Козырина. Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2007;

13. Пантюшов О. В. Статья: Порядок привлечения к налоговой ответственности в порядке ст. 101.4 НК РФ. «Налоги» (газета) 2010, N 18;

14. Сатарова Н. А. Статья: Налоговое правонарушение как основание принуждения в налоговом праве. «Современное право», 2005, N 11;

Нормативные акты:

15. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010);

16. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 04.06.2011);

17. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 06.04.2011);

Практика:

18. Определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 N 130-О «По запросу Омского областного суда о проверке конституционности положения пункта 12 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» ;

19. Постановление Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 N 2 (ред. от 20.11.2008) «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» .

.ur