Налоговая политика в период НЭПа

КУРСОВАЯ РАБОТА

Специальность «Налоги и налогообложение»

Тема: «Налоговая политика в период нэпа»

налог акциз пошлина сбор нэп

1. Налоговая политика в период НЭПа (период с 1922 по 1930 гг.)

1.1 Продовольственный налог

1.2 Единый натуральный налог

1.3 Промысловый налог

1.4 Общегражданский налог

1.5 Подоходно-имущественный налог

1.6 Единый сельскохозяйственный налог

1.7 Специальные налоги

2. Косвенные налоги

2.1 Государственные пошлины и сборы

2.2 Акцизы

3. Свёртывание НЭП. Налоговая реформа 1930 г

3.1 Налог с оборота

3.2 Меры взыскания за неуплату налогов в период НЭПа Заключение Список использованных источников

Введение

Налоговая политика — система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Налоговая политика выражается в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах.

Рассмотрение темы «Налоговая политика в годы НЭПа» в настоящее время очень актуально. Объектом изучения в курсовой работе являются налоги эпохи новой экономической политики.

Цель работы — изучение и анализ налогов и сборов в СССР в период новой экономической политики (далее — НЭП). Можно сказать, что налоговое право периода НЭПа развивалось как «декретное законодательство», поскольку основополагающие положения налоговой политики и налогового регулирования принимали форму соответствующих декретов. Именно в годы НЭПа, когда шла реализация налоговой реформы, сформировалась структура нормативных актов, регулирующих налоговые отношения, с незначительными переменами действовавшая на протяжении всего советского периода. Была сформирована налоговая система, определены полномочия финансовых органов, отвечавших за сбор налогов.

Задача курсовой работы: анализ развития системы прямых и косвенных налогов на протяжении всего периода НЭПа, исследование развития системы налогообложения производителя сельского хозяйства на начальном этапе НЭПа, выявление сущности советской налоговой политики конца 1920;х годов, исследование процессов становления и развития системы местного обложения, а также воздействие налоговой реформы 1930 г. на систему налогообложения в условиях свертывания НЭПа.

Курсовая работа разделяется на 2 основных этапа: I этапвозникновение и развитие НЭП, II этапсвертывание НЭП. В I этапе подробно рассмотрены различные налоги, имеющие место при новой экономической политике Советского государства.

В первое время после революции правительство не устанавливало новых налогов (кроме штрафов). Декретом от 07.12.1917 г. предписывалось лишь обязательное взимание налогов, введенных Временным правительством, — подоходного, единовременного и налога на прирост прибылей, падающих с имущих классов.

Отмена частной собственности на землю и национализация промышленности привели к сокращению применения подоходного обложения. Местным органам власти для покрытия собственных нужд разрешалось проводить конфискации и взимать контрибуции и разовые сборы с национализированных предприятий. Поскольку в этот период система прямого обложения не смогла выполнить задачу формирования доходов бюджета, продолжали существовать косвенные налоги: таможенные сборы; сборы со спирта и питей; табачный доход и доход с папиросных гильз и бумаги; спичечный доход; нефтяной доход; сахарный доход; чайный доход.

Начавшаяся Гражданская война коренным образом изменила политику государства. Товарные отношения в промышленности все больше вытеснялись административным подходом к решению экономических проблем, внедрялось сметное финансирование (прообраз нынешней системы бюджетирования) и натуральные формы связи между предприятиями. Финансовые меры формирования доходов государства полностью были ликвидированы. Расчеты между госпредприятиями производились путем записей, а затем через бюджет. Сокращение роли финансов в период «военного коммунизма» было вынужденной мерой. Военное положение страны требовало максимальной концентрации в руках государства всех материальных и трудовых ресурсов при нарушении нормальных хозяйственных связей в условиях разрухи и оккупации значительной территории.

Значительные изменения в экономическую, в том числе и в финансовую, политику РСФСР внес Декрет ВЦИК (Всероссийский Центральный Исполнительный Комитет) «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21.03.1921 г. В соответствии с ним предусматривалась замена разверстки натуральным налогом; разрешение свободного оборота сельскохозяйственных продуктов и кустарных изделий; предоставление кооперативам большей свободы в развитии хозяйственного дела; меры поощрения местной промышленности; поощрение всяких хозяйственных начинаний, которые могли бы способствовать быстрому подъему промышленности и сельского хозяйства. Мероприятия новой экономической политики и восстановление товарно-денежных отношений привели к быстрому воссозданию системы финансов, и в первую очередь — налогов.

Учитывая состояние налогового аппарата, первоначально вводились налоги в наиболее простых формах (подворные, подушные). Налоговая система характеризовалась многократностью обложения и множественностью налогов, что объяснялось необходимостью обложения различных сфер деятельности частного капитала и интересами государственного и местных бюджетов.

Возрожденная налоговая система включала прямые и косвенные налоги, пошлины, сборы. При организации налоговой системы, в соответствии с рекомендациями XI съезда партии РКП (б) (российской коммунистической партии большевиков), применялись заимствованные из дореволюционной практики, но с соответствующими изменениями формы налогообложения. Порядок изъятия налогов и сборов в бюджет для государственных и частных предприятий был в основном одинаковым, но для последних устанавливались более высокие ставки налогов.

1. Налоговая политика в период НЭПа (период с 1922 по 1930 гг.)

Началом перехода к НЭПу стал Х съезд РКП (б) в марте 1921 г. В его повестке одним из самых важных оказался вопрос, внесенный в нее в отличие от других лишь на самом съезде: «О замене разверстки натуральным налогом». Выступил с этим докладом В. И. Ленин.

Речь шла о том, чтобы отменить разверстку, предусматривавшую безвозмездное изъятие у крестьян всех излишков сельскохозяйственной продукции сверх того, что минимально необходимо для потребления семьи. Вместо этого вводился натуральный налог, который, во-первых, был меньше разверстки и, во-вторых, объявлялся заранее (накануне посевной). Он не мог быть увеличен в течение года. Следовательно, все излишки продукции после выполнения налога оставались у крестьянина, получавшего материальный стимул для развития производства. Подобные предложения выдвигались некоторыми руководителями партии и в 1918, и в 1920 гг. Но они не соединялись тогда с крестьянским лозунгом свободной торговли. Суть же хозяйственного механизма НЭПа состояла именно в таком соединении. Экономическая политика стала гарантировать крестьянину свободное развитие хозяйства.

Принятые Х съездом партии решения прививались медленно. Тщательный анализ противоречивой ситуации привел Ленина к мысли о необходимости дальнейшего развития новой экономической политики, торговли, а значит к выводу о необходимости использования товарно-денежных отношений. Это было принципиальным шагом. НЭП логически вела к полной легализации торговли и воссозданию внутреннего рынка страны, без которого невозможно было развитие экономики. Государство вносило в деятельность рынка поправки своей политикой цен, призванной стимулировать производство трудоемких, но важных для общества товаров. Переход к НЭПу ознаменовался тем, что страна стала выходить из экономического кризиса.

Огромную роль в развитии НЭПа сыграло открытие хозяйственного расчета. Хозрасчет открывал путь к созданию рациональной и строгой системы хозяйствования. Такая система помогала постепенно перейти предприятиям к самоокупаемости, самофинансированию и самоуправлению.

Смысл нововведения выходил за пределы ликвидации разверстки — стержня политики «военного коммунизма». Экономическая политика стала гарантировать крестьянину свободное развитие хозяйства.

Переход к нэпу, проявившийся в разрешении вести торговлю, восстановлении денежного обращения и кредитных отношений, допуске различных форм собственности, обусловил восстановление налоговой системы государства.

В период НЭПа формируются организационно-правовые основы налогообложения: создается система налоговых органов, принимаются важнейшие законодательные акты в налоговой сфере, система налогов и сборов становится более определенной. Отход от политики военного коммунизма ознаменовался переходом от практики взимания натуральных налогов к преимущественно денежной форме налогообложения.

Налоговая политика в период НЭПа носила ярко выраженный фискальный характер.

Налоговое законодательство и налоговая политика периода НЭПа, наряду с фискальной функцией, продолжают осуществлять также политическую функцию. Налоги выступают в качестве одного из эффективных инструментов классовой политики государства.

Исследуя налоговые отношения в годы нэпа, можно отметить, что в середине 1921 г. с началом реализации новой экономической политики необходимо было учитывать совершенно новые социально-экономические условия страны; проведение почти полной национализации промышленности; экономическое разорение в результате войн; изменение классового состава населения и другие факторы. При этом важно было не допустить излишнего обложения налогами частного сектора, который играл важную роль в процессе восстановления хозяйства страны после войны. С помощью налогов в годы нэпа сокращался дефицит бюджета и эмиссия денег. Разрешив предприятиям реализовывать часть продукции, а крестьянству — всю свою продукцию и позволив гражданам заниматься торговлей, государству нужно было создать механизм обложения появившихся источников дохода. Обеспечивалось последовательное сокращение капиталистического накопления, расширялись и модернизировались производства в частных хозяйствах, делая их экономически невыгодными, и все это осуществлялось через систему налогов, целью которых было изъятие личных доходов граждан, получаемых сверх прожиточного минимума.

Характерной чертой налоговой системы периода нэпа являлась множественность налогов и сборов и многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях. Систему налогов и сборов при нэпе составляли следующие виды:

1. Прямые налоги — основной налоговый источник доходов государства. Они включали в себя:

а) промысловый налог, который состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твёрдым ставкам в зависимости от разряда предприятия, а также пояса местности и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота.

б) денежный подворный налог, являвшийся основным видом налогообложения в сельском хозяйстве. Его взимание было прекращено в 1923 г. при введении сельскохозяйственного налога.

в) единый натуральный налог представлял собой вид обложения сельского населения в период Гражданской войны, заменивший систему продразверстки.

г) подоходно-имущественный налог, представлявший собой прямой налог, взимавшийся с доходов и имущества физических и юридических лиц, позже переименованный в подоходный налог.

д) единовременный общегражданский налог был введен для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на оказание помощи голодающим, борьбы с эпидемиями и улучшение жизни детей, находящихся на государственном обеспечении.

е) военный налог, которым облагались мужчины в возрасте от 21 года до 40 лет, не подлежащие призыву в Красную Армию.

ж) квартирный налог, который взимался с владельцев торговых и промышленных предприятий, строений в городах и сдаваемых внаем помещений вне городов.

з) налог на сверхприбыль вводился с целью изъять доходы частнокапиталистических элементов, полученных в результате применения спекулятивных цен.

и) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Им облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колебались от 1 до 90% в зависимости от стоимости имущества.

к) индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом. Данным налогом облагались доходы от всех источников сельского хозяйства и от всех видов неземледельческих заработков.

2. Косвенные налоги в период нэпа взимались в форме акцизов на потребительские товары и обеспечивали 11−20% всех доходов государства. К косвенным налогам относились:

а) акцизы, уплачиваемые с некоторых товаров (вино, спички, табачные изделия, гильзы, спирт, мед, соль, сахар, кофе, галоши) предприятиями-производителями.

б) налог от демонстрации кинофильмов, уплачивавшийся с валового сбора (оборота) от продажи билетов на киносеансы.

в) пошлины и сборы:

— патентная пошлина представляла собой плату за предоставление исключительного права на использование изобретений в соответствии с выдаваемым патентом.

судебная пошлина, являвшаяся платой за различные судебные документы.

таможенные пошлины.

— патентный сбор — платеж в бюджет в составе промыслового налога, взимавшийся с торговых и промышленных предприятий, а также с граждан, имевших доходы от занятия промыслами.

— прописочный сбор взимался в виде платы за прописку документов.

— канцелярский сбор — плата граждан СССР за выдаваемые предприятиями документы и копии.

— гербовый сбор взимался с отдельных лиц и организаций в качестве платы при оформлении гражданско-правовых сделок, выдаче документов, а также сбор с грузов, разовый сбор на колхозных рынках, паспортный, прописочный, курортный, билетный, рыболовный, водный, консульский сборы.

Что касается налогов, взимавшихся с частного сектора, то к ним относились:

а) промысловый налог;

б) налоги, взимаемые с доходов, — подоходный налог с частных лиц, сельскохозяйственный налог, налог на сверхприбыль.

в) поимущественные налоги — налог со строений (им облагались жилые дома, фабрики, склады и разного рода строения и сооружения), земельная рента (данный налогом облагались застроенные и незастроенные земельные участки, если только за эти участки не взималась арендная плата).

Остановимся подробнее на основных видах налогов — прямые и косвенные налоги.

Прямыми налогами называются такие, которые устанавливаются путем прямого обложения собственности или дохода каждого лица.

В период НЭПа основным источником доходов государства являлись прямые налоги.

1.1 Продовольственный налог Центральным звеном НЭПа является замена продовольственной разверстки продовольственным налогом. Сравнение: продовольственный налог по объему был меньше продразверстки — так, продразверстка на 1920;1921 г. г. составляла 423 млн. пудов, а продналог на 1921;1922 г. г.-240 млн. пудов зерна. 10]Излишки оставались крестьянам, которые могли распоряжаться ими по своему усмотрению, так как была объявлена свобода частной торговли.

Введение

продналога создало личную заинтересованность сельских тружеников в увеличении производства сельскохозяйственной продукции и повышении производительности труда. Это дало толчок развитию производительных сил не только на селе, но и в промышленном производстве. С позиций управления было выделено три группы государственных предприятий:

— предприятия, находящиеся в непосредственном управлении центральных органов ВСНХ;

— предприятия, состоящие в управлении губернских совнархозов;

— предприятия местного значения.

1.2 Натуральный налог Натуральный налог был значительно меньше продразверстки и строился по принципу множественности натуральных налогов на различную сельскохозяйственную продукцию. Большое количество натуральных налогов не обеспечивало достаточной прогрессивности налогообложения и не создавало заинтересованности в развитии отдельных отраслей сельского хозяйства, что потребовало изменения системы обложения. Уже в марте 1922 г. все натуральные налоги были преобразованы в единый натуральный налог, который взимался в пудах ржи или пшеницы. Налог носил прогрессивный характер. Для различных по мощности хозяйств он устанавливался с учетом количества пашни и сенокоса, едоков в хозяйстве и средней урожайности в районе.

С 1923 г. к уплате сельскохозяйственного налога были привлечены колхозы. На жителей деревень был распространен трудгужналог, заменивший трудовую и гужевую повинность 1919 г., денежный подворный налог и еще два гражданских целевых налога для борьбы с эпидемиями.

1.3 Промысловый налог Первым денежным налогом в условиях НЭПа был введенный в действие в июле 1921 г. промысловый налог, который взимался с частных торговых и промышленных предприятий и состоял из двух частей: патентного и уравнительного сборов. Взимание патентного сбора позволяло осуществить регистрацию предприятия в финансовых органах и получить поступления в бюджет вперед за определенный срок, что имело существенное значение в условиях большой нестабильности работы частных торговых предприятий. Уравнительный сбор позволял усилить обложение предпринимателей, получавших более крупные доходы (взимался ежемесячно в размере 3% с оборота предприятия).

С 1922 г. промысловый налог взимался на общих основаниях также с государственных, кооперативных, коммунальных и общественных предприятий. В последствии уравнительный сбор подразделялся в зависимости от типа предприятия (государственное, кооперативное, частное) и являлся действенным рычагом вытеснения частного капитала.

Ежегодные корректировки законодательства о промысловом налоге, его адаптация к изменениям экономической ситуации позволяли не только совершенствовать технику обложения, но и обеспечивали значительный рост объемов налоговых поступлений, что сделало промысловый налог уже в первые годы НЭПа одним из ведущих в системе прямых денежных налогов.

Натурализация хозяйства в период «военного коммунизма» не могла не затронуть и оплату труда, что усложняло восстановление денежных налогов в первый период НЭПа. Однако перевод предприятий на хозяйственный расчет, внедрение принципа материальной заинтересованности позволили внести существенные изменения в формы оплаты труда, вследствие чего заработная плата приобрела в основном денежное выражение. Снижение удельного веса натуральной части заработной платы происходило весьма высокими темпами. Если в январе 1922 г. доля натуральных выплат составляла 77,5% общего заработка работающих, то в июне того же года она снизилась до 54%, а в январе 1923 г. — до 21,1%. В сентябре 1923 г. натуральная часть заработной платы работающих по всей стране в среднем составляла уже только 8,9% общего заработка, что послужило основой дальнейшего развития системы налогообложения.

1.4 Общегражданский налог В период НЭПа формируются нормативно-правовые основы системы прямого личного обложения.

Первым налогом в этой системе стал общегражданский налог, который, благодаря своей упрощенной технике обложения, был крайне необходим для развития советской экономики в годы НЭПа.

Характерным признаком системы прямого личного налогообложения являлось то, что она, как и вся советская система налогообложения в целом, строилась на основе различия подходов в обложении государственного и частного производителя, т. е. в отношении физических и юридических лиц, осуществлявших частную деятельность, прямое личное обложение строилось на основе высокого роста ставок.

1.5 Подоходно-имущественный налог В 1922 г. для регулирования размеров накоплений частнокапиталистических элементов был введен подоходно-имущественный налог. Он использовался в тех случаях, когда доходы частных лиц и доходы рабочих и служащих от работы по найму превышали определенный размер (сельское население освобождалось от его уплаты). Налог исчислялся по ступенчатой прогрессивной шкале и взимался по полугодиям из совокупного дохода, определяемого по декларациям налогоплательщиков. Использование необлагаемого минимума при исчислении подоходного налога позволило освободить от налога лиц с небольшими доходами и заработками.

В дальнейшем поимущественное обложение в составе подоходного налога было отменено. В конце 1922 г. вводится налог с наследства, и с имущества, переходящих по актам дарения, который уплачивал каждый наследник в отдельности в размере от 1 до 4% от стоимости доли наследованного имущества.

Взимание подоходного налога с государственных и кооперативных организаций началось в 1923 г. При этом использовалась пропорциональная ставка 8%, а облагаемая прибыль исчислялась налоговыми органами как разница между валовыми доходами и расходами предприятия и не совпадала с балансовой прибылью.

Позднее был введен подоходный налог со ставкой 10%, затем — 20% от прибыли предприятий. Кроме этого налога предприятия после утверждения годового отчета перечисляли в бюджет процентную долю отчислений от прибыли.

1.6 Единый сельскохозяйственный налог В 1923 г. году в сельской местности был введен единый сельскохозяйственный налог. Переход от продналога к единому сельскохозяйственному налогу являлся значимым шагом вперед в построении системы налогообложения сельскохозяйственного производителя. Однако сельхозналог сохранял и некоторые черты военного коммунизма: он имел громоздкую конструкцию. Первоначально он взимался частично натурой, частично деньгами, а с 1924 г. — полностью в денежной форме.

Введение

данного налога позволило унифицировать в единый платеж большое количество ранее уплачиваемых налогов: натуральный налог; трудгужналог; общегражданский налог для оказания помощи голодающим; единовременный общегражданский налог для помощи сельскому хозяйству; подворноденежный налог, поступающий в местные бюджеты на местные нужды, и целый ряд других местных налогов. Наиболее крупным из местных налогов был налог со строений, взимались также налоги с транспортных средств, налог со скота и ряд других мелких сборов.

1.7 Специальные налоги В формирующейся налоговой системе РСФСР особое место занимали постоянно действующие специальные налоги. Первым из них был рентный налог, введенный в ноябре 1923 г. Основным его назначением являлось взимание арендной платы с земель как застроенных, так и незастроенных, находившихся в черте городских поселений и предоставленных транспорту. Взимался налог в виде основной и дополнительной ренты. Основная рента взималась по одной ставке для отдельного города независимо от доходности земли и поступала в государственный бюджет. При исчислении дополнительной ренты учитывали доходность участка, эта часть налога поступала в доходы местных бюджетов.

В 1925 г. был введен специальный военный налог, который уплачивали не призванные в армию мужчины в возрасте от 21 до 40 лет. В течение первых двух лет налог взимался в повышенном размере — 25% от уплачиваемых этими лицами окладов подоходного и сельскохозяйственного налогов. Поступления от военного налога расходовались исключительно на оказание помощи инвалидам Гражданской войны.

2. Косвенные налоги Косвенные налоги — это такие налоги, когда к цене некоторых товаров прибавляется дополнительная сумма, идущая в пользу государства.

2.1 Государственные пошлины и сборы

Значительное развитие получила система таможенных налогов.

В условиях монополии внешней торговли таможенным налогам придавалось важное значение как одному из наиболее эффективных способов защиты отечественной промышленности.

Ставки таможенных тарифов были приняты 9 марта 1922 г. и затем скорректированы постановлением СНК от 22 ноября 1922 г. о применении новых ставок таможенных пошлин к находящимся в ведении таможни товарам. Затем эти ставки были заменены тарифной системой. Постановлением ЦИК и СНК Союза ССР был принят Таможенный устав СССР, включавший раздел «Об исчислении и уплате пошлин и прочих сборов». Новый таможенный тариф, утвержденный СНК 11 февраля 1927 г. усилил протекционистскую сторону и значительно поднял ставки фискального характера. Таможенное обложение было усилено по всей линии ввозимых в СССР товаров как на сырье, так и на машины, полуфабрикаты и прочие товары. Если средняя тяжесть таможенного обложения по тарифу 1924 г. составляла 22−24% к стоимости товаров, то по тарификации 1927 г. она была повышена до 30−33%, а общая сумма годовых таможенных поступлений при аналогичных объемах ввоза возросла на 60 млн. золотых рублей. 19 сентября 1926 г. постановлением ЦИК и СНК СССР был принят Таможенный кодекс Союза СССР.

Тарифы таможенных пошлин утверждались СНК СССР. Таможенная пошлина исчислялась на основании тарифа, действующего в день платежа пошлины либо выпуска груза, в зависимости от того, какой из этих сроков наступил раньше. По отношению к грузам из стран, с которыми не были заключены или оказались нарушены торговые соглашения, НКВТ (Народный Комиссариат Внешней Торговли) по соглашению с НКИД (Народным Комиссариатом Иностранных Дел) и НКФ СССР (Народным Комиссариатом Финансов) мог устанавливать надбавки к пошлинным ставкам или облагать пошлинами товары, свободные от пошлины. Ценой для исчисления пошлины признавалась оптовая цена товара в месте его происхождения или производства с прибавлением издержек по упаковке, страхованию, транспорту, комиссии, вывозных пошлин и других подобных расходов, необходимых для упаковки и подвоза товара к границе СССР.

Система таможенных тарифов давала в 20-е годы 7−8% налоговых поступлений в бюджет.

Дальнейшее развитие товарно-денежных отношений в стране и возрождение рынка ценных бумаг потребовали введения следующих сборов: гербового сбора, канцелярского сбора, нотариального сбора, судебных пошлин, портовых сборов, консульских сборов и ирригационного сбора. Наибольшее финансовое значение имел гербовый сбор, которым оплачивались документы, связанные с торговыми и биржевыми сделками, заключением договоров, оформлением завещаний, обращением векселей, акций, облигаций.

2.2 Акцизы

После перехода к НЭПу и одновременно с формированием системы прямого налогообложения государство вводит косвенные налоги в виде акцизов на отдельные товары.

Так же, как и прямые налоги, акцизы получили значительное развитие. Их установление и развитие объяснялось простотой сбора. Техника их взимания в сравнении с прямыми налогами была менее сложной. В условиях отсутствия квалифицированного налогового аппарата косвенные налоги превратились в наиболее эффективный источник доходов бюджета. В области косвенных налогов (равно как и прямых) задача финансовых органов заключалась в перенесении основной тяжести налогового бремени на имущие классы и слои населения. С этой целью акцизы подразделялись в зависимости от качества изделий, продажной цены, круга потребителей.

Первый косвенный налог (акциз на виноградные, плодово-ягодные и изюмные вина) был введен в ноябре 1921 г., а немного позднее были введены акцизы на спички, табачные и гильзовые изделия. В течение 1924 г. были введены акцизы на следующие товары: на пиво, мед, квас, фруктовые минеральные воды, на спирт (для технических целей), на соль; на нефтяные продукты (керосин, нефтяные масла, бензин); на сахар, сахарин и другие сладкие вещества; на восковые, и озокеритовые свечи; на чай, кофе, цикорий, дрожжи; на коньяк и водочные изделия. 8] Раздробление ставок акцизов была направлено на регулирование уровня потребления различных групп населения. В последующие годы вводятся новые акцизы (на текстильные изделия; на наливки, настойки; на резиновые калоши) и совершенствуется система их взимания. Были введены таможенные сборы на ввозимые и вывозимые товары.

Косвенное обложение в период НЭПа имело двоякую цель: с одной стороны, с его помощью формировались финансовые ресурсы для восстановления и развития экономики страны, с другой стороны, акциз использовался как орудие классовой борьбы, для притеснения частного сектора.

Низкая квалификация налогового аппарата и техническое несовершенство взимания налогов при одновременном существенном росте потребности государства в доходах явились причиной введения наиболее простых видов налогов и сборов, с акцентом на реальные налоги. В этот период действовали следующие налоги: налог со строений в городской местности; денежный подворный налог в сельской местности; квартирный налог; налог на домашнюю прислугу; налоги с городских и пригородных садов и огородов; налог на право охоты; сбор с владельцев транспортных средств (в том числе и велосипедов); сбор с грузов, привозимых и вывозимых по железным и водным путям сообщения; сбор за пользование общественными весами; сбор с пригоняемого на рынок для продажи скота; сбор с извозного промысла; сбор с отпускаемой на корню древесины; прописочный сбор и др.

В последующие годы в систему взимания как прямых, так и косвенных налогов неоднократно вносились существенные изменения, связанные с усилением прогрессивности налогообложения, повышением необлагаемого минимума, введением ряда льгот для государственной и кооперативной промышленности. При всем их разнообразии суть сводилась к одному — вытеснению частного капитала.

Проводимая государством в дальнейшем налоговая политика исходила не из всесторонне взвешенного анализа жизнеспособности того или иного общественного экономического уклада, полезности его для страны, а из упрощенно понимаемых потребностей пролетарского государства в ускоренной социализации народного хозяйства.

В период НЭПа важный вклад в исследование налоговой теории и практики внесли В. Альтшулер, Д. Боголепов, А. Соколов, В. Твердохлебов, А.Тривус.

Наличие в период НЭПа в системе государственных институтов одновременно нескольких органов, наделенных законодательными полномочиями, привело к тому, что норма налогового права была оформлена в виде различных правовых актов — декретов, постановлений, положений, временных правил и инструкций высших органов государственной власти. Центральное место в системе источников налогового права рассматриваемого периода занимали декреты ВЦИК (Всероссийский Центральный Исполнительный Комитет) и СНК (Совет народных комиссаров). Принимаемые в форме инструкций ведомственные акты дополняли и конкретизировали порядок налогообложения, установленный налоговыми декретами.

Нормативные правовые акты, установившие порядок местного налогообложения в период НЭПа, определяют полномочия центральных и местных органов власти в области правового регулирования местных налогов; устанавливают перечни местных налогов и сборов, распределение которых проводилось по признаку административно-территориального образования.

Анализ налогового законодательства о местных налогах и сборах и соответствующей правоприменительной практики позволяет определить особенности налогообложения на местном уровне. Построение системы местных налогов и сборов, как и системы государственных налогов, началось в условиях полного разрушения финансово-правовых основ государственной деятельности и отсутствия необходимого опыта работы у вновь созданных органов советской власти, на которые было возложено восстановление финансовой системы страны. Поэтому развитие местного налогообложения осуществлялось в основном через экспериментирование в области нормативно-правового регулирования, путем ежегодной корректировки законодательства, устанавливавшего местные налоги и сборы в зависимости от внешних экономических условий налогообложения и эффективности обложения тем или иным местным налогом.

Закрепленный в законах союзных республик порядок установления местных налогов и сборов в отдельных административно-территориальных единицах указывал на централизованный характер местного налогового регулирования, основанный на подчинении нижестоящих местных советов вышестоящим. Иерархия законов также соблюдалась и во взаимоотношениях центра с союзными республиками в области правового регулирования местных налогов и сборов.

Налоговая политика НЭПа должна была реализовать две цели: финансовую — увеличивать налоговые сборы для формирования финансовой базы подъема разрушенной войнами экономики; социально-политическую — ослабить материальные позиции буржуазии в городе и деревне, переложить на обеспеченные слои общества максимальную тяжесть налогообложения, а параллельно — минимизировать налоговые взносы пролетариата, беднейшего крестьянства, наемных рабочих.

Политика усиления налогового давления в зависимости от величины доходов и капитала, принадлежащего налогоплательщику дела, решала в большей степени политические, чем экономические задачи. В сфере поимущественного обложения промышленного производства тяжесть налога прогрессивно возрастала по мере роста размеров капитала. В результате, всякое слияние капиталов, способствующее созданию эффективных, конкурентоспособных производств приводило к многократному увеличению обложения. Аналогично система прогрессивного возрастания сельхозналога в зависимости от количества пашни и скота приводила к сдерживанию процесса производственного накопления в сельском хозяйстве, дроблению крестьянских хозяйств, а часто и просто к свертыванию объемов сельскохозяйственного производства. Тяжесть налогообложения падала на те доходы, которые служили источником накопления в земледелии (доходы крупных и средних хозяйств) и не затрагивали потребления.

3. Свёртывание НЭП. Налоговая реформа 1930 г

Со второй половины 1920;х годов начались первые попытки свёртывания НЭПа. Ликвидировались синдикаты в промышленности, из которой административно вытеснялся частный капитал, создавалась жёсткая централизованная система управления экономикой (хозяйственные наркоматы).

В октябре 1928 года началось осуществление первого пятилетнего плана развития народного хозяйства, руководство страны взяло курс на ускоренную индустриализацию и коллективизацию. Хотя официально НЭП никто не отменял, к тому времени он был уже фактически свёрнут.

На рубеже 1920;30 гг. случился самый крупный в истории мировой экономический кризис. Он оказал заметное влияние на экономическую политику СССР и одновременно вызвал усиление антирыночных настроений.

Мировой кризис укреплял в руководстве страны и в общественном мнении антирыночные позиции и являлся серьезным аргументом в пользу ликвидации существовавшего НЭПа.

Наступил период усиления государственного вмешательства и ограничения рыночных отношений.

Юридически НЭП был прекращен 11 октября 1931 года, когда было принято постановление о полном запрете частной торговли в СССР.

Следующий этап налоговых преобразований — это налоговая реформа 1930;1932 гг. основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет; реорганизация налоговой формы платежей государственных и кооперативных предприятий и организаций в плановое распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с целями государства. Эта реформа в корне изменила систему взимания косвенных налогов на территории СССР.

3.1 Налог с оборота

В связи с налоговой реформой произошла реорганизация налогов. Был введен так называемый налог с оборота, который решал проблему множественности платежей.

Налог с оборота представлял собой комплексный налог, объединяющий и заменяющий целый ряд косвенных и прямых налогов.

Налог с оборота заменял промысловый налог в обобществленном секторе. В его состав также включались взимавшиеся с предприятий обобществленного сектора платежи за разработку месторождений каменного угля, нефти и рудных ископаемых. Если раньше промысловый налог был единым, то теперь он разделился на налог с оборота государственных предприятий и промысловый налог с частных предприятий и промыслов. Им облагалась выручка от реализации по розничным или оптовым ценам промышленности товаров собственного производства или собственной закупки всем покупателям, а также при отпуске по указанным ценам отдельных товаров внутри объединения или предприятия. Устанавливался разный уровень ставок для государственных предприятий и предприятий промкооперации.

В состав налога с оборота в обобществленном секторе и промыслового налога в частном секторе вошли:

1) надбавка к промысловому налогу взамен гербового сбора с векселей;

2) все акцизы: на спирт, водку, коньяк, пиво, дрожжи, сахар, чай, спички, табачные изделия, гильзы, парфюмерию и косметику, нефтепродукты, свечи, резиновые галоши;

3) сбор за инспектирование и анализ хлебофуражных продуктов;

4)сбор за пробирные операции и анализ металлов;

5) сбор с паровых котлов, приборов, действующих под давлением, подъемников и подъемных механизмов;

6) сбор за торговую регистрацию;

7) сбор за обязательную последующую регистрацию сделок;

8) сбор за поверку и клеймение мер и весов, медицинских термометров и рабочих и контрольных манометров;

9) сбор за производство горных отводов;

10) сбор с освидетельствования контролеров сельскохозяйственного сырья и молочно-масляных продуктов;

11) налог с грузов, привозимых и вывозимых по железнодорожным и водным путям сообщения;

12) налог с ресторанов, столовых, лавок;

13) сбор с золото — и платинопромышленных предприятий;

14) сбор за ветеринарно-санитарный осмотр скота и других животных продуктов;

15) налог с промышленных садов и огородов;

16) налоги с аукционных продаж;

17) налоги с плакатов, афиш и объявлений;

18) сборы с лиц, играющих на бильярде;

19) целевой сбор с радиоизделий, применяемых для приема радиовещательных станций:

20) абонементная плата, взимаемая с радиостанций частного пользования.

В налог с оборота вошли налоги и сборы, взимавшиеся только с предприятий обобществленного сектора:

1) сборы со свеклы, перерабатываемой на заводах Сахаротреста;

2) особый сбор с организаций, изготовляющих хлопок;

3) отчисления на развитие овцеводства от прибылей шерстеперерабатывающей промышленности;

4) отчисления от товарной продукции авто — и авиатрестов;

5) взносы на работы по хозяйственному строительству государственных земельных имуществ;

6) начисления (целевые надбавки) на заготовительные и сбытовые цены сельскохозяйственных продуктов;

7) начисления на продажную стоимость древесины;

8) взносы на содержание надзора на рыбных промыслах;

9) долевое участие в расходах на местное строительство;

10) сборы, взимаемые управлениями строительного контроля.

Гербовый сбор у предприятий обобществленного сектора также вошел в состав налога с оборота, а для частного сектора был заменен единой государственной пошлиной. Таким образом, все косвенные налоги (кроме таможенных пошлин), пошлины и сборы и некоторые прямые налоги заменялись налогом с оборота, принявшем форму надбавки к оптовой цене и взимаемой с населения при продаже товаров и услуг в сети розничной торговли.

В мировой практике налог с оборота имел в те годы и позже значительно более узкое экономическое содержание. Он определялся как косвенный налог, включаемый в цены определенных групп товаров, потребление которых экономически регламентируется. В советской налоговой практике введение налога с оборота означало введение нового синтетического (или номинального) налога взамен значительного числа статей расходной части бюджета, а также введение нового механизма формирования доходной части бюджета.

Этот синтетический налог был очень удобен для сформировавшейся в те годы централизованной системы государственного регулирования экономики и существовать мог только в рамках этой системы. Методы включения в розничные цены товаров и услуг налога с оборота и последующего его изъятия в бюджет стали эффективным инструментом пополнения бюджета и переноса средств из фонда потребления в фонд производственного накопления.

Существенная особенность налоговой реформы 2 сентября 1930 г. — разграничение системы обложения обобществленного и частного секторов. С налогом с оборота связанны введенные в середине 1931 г. бюджетные наценки, устанавливавшиеся для отдельных видов и подвидов товаров и различающиеся для товаров в зависимости от места их реализации. Наценки не входили в состав отпускной цены товаров, а начислялись на эту цену, тогда как налог с оборота входил в отпускную цену. В ходе налоговой реформы были введены новые массовые целевые платежи. Создается система областных, районных и городских налоговых инспекций.

Помимо вышеперечисленных налогов существовали и другие платежи. Платежи из прибыли государственный объединений, предприятий, организаций представляли собой форму распределения прибыли между хозрасчетными предприятиями и государством и являлись одним из основных источников формирования доходов госбюджете СССР. Дополнительным видом косвенного налогообложения в СССР был налог с нетоварных операций, представлявший собой изъятие части денежных доходов государственных, кооперативных, общественных предприятий и организаций от реализации услуг и нетоварных работ.

Поскольку предприятия функционировали на основе обязательных плановых заданий, то налоги уже не осуществляли свою регулирующую роль, а всего лишь обеспечивали доходы для государственной казны. Все остальные виды налогов стали ненужными, и их просто ликвидировали.

Налоговая система была заменена административными методами изъятия прибыли, амортизационных отчислений, имущества в государственное пользование, дополняемыми административно-командным распределением финансовых ресурсов по отраслям и территориям.

3.2 Меры взыскания за неуплату налогов в период НЭПа

В самом начале развития НЭПа, в 1922 г. были отменены такие санкции за неуплату налогов, как изъятие и лишение земельных наделов и применение высшей меры наказаний.

Одновременно были введены следующие санкции за неуплату налогов: лишение свободы на срок от 6 месяцев до 1 года, принудительные работы на срок до 6 месяцев, увольнение от должности, конфискация всего или части имущества, другие имущественные взыскания. Нарушения налогового законодательства относились к преступлениям против порядка управления. УК рассматривал уклонение от налоговых платежей не как нарушение налогового законодательства, а как противодействие налоговой системе и экономической политике советского государства. Ответственность за преступления в сфере налогообложения была детально регламентирована, что обуславливалось стремлением законодателя усилить уголовную репрессию за совершение налоговых преступлений, поскольку высокие налоговые ставки приводили к массовому уклонению от уплаты налогов.

В период НЭПа изменилась система экономических отношений, соответственно, изменилась и налоговая система. Это обусловило внесение изменений и дополнений в УК РСФСР. Все годы НЭПа шла работа по совершенствованию статей, предусматривающих ответственность за налоговые правонарушения и преступления. В Уголовном кодексе 1926 года было увеличено число статей различных уголовно-правовых запретов, изменилась и судебная практика по налоговым преступлениям. Яковлев А. М. отмечает, что этот период «отличался устойчивой тенденцией к снижению преступности в стране… Сокращение преступности в период НЭПа было связано со значительным улучшением экономического положения трудящихся — ростом заработной платы городского населения, увеличением доходности хозяйств крестьянина и уменьшением сельскохозяйственного налога для деревни. Для уголовной политики этого периода характерно постоянное снижение тяжести наказаний за экономические и за все остальные преступления». В подтверждение данного тезиса приводятся следующие цифры: количество налоговых преступлений в 1925 г. составляло 28 248, в 1926 г. — 23 439, снижение количества преступлений на 17%.

Наказания за совершение налоговых преступлений не были строгими, поскольку санкции статей предусматривали применение мер административного взыскания, штрафа, а при отягчающих обстоятельствах — лишения свободы на срок до двух лет.

Заключение

Характеризуя итоги развития налоговой системы и налоговой политики в годы НЭПа, можно заключить, что налогообложение периода НЭПа — уникальная эпоха в истории российского финансового права, начавшаяся с перехода от натуральных налогов к денежным, отмеченная проведением многочисленных налоговых реформ и экспериментов. Политика НЭПа с ее ярко выраженной фискальным характером была создана в помощь реализации поставленных перед правительством задач — индустриализации, коллективизации, формированию социальной политики. На их решение требовалось немало денежных средств, которые могли быть получены только в результате повышения фискального потенциаланалога, что и стало главным направлением налоговой политики периода НЭПа. При этом если иные (буржуазные) государства повышали фискальный потенциал налогов в основном за счет совершенствования их обложения, то советское государство в этом случае, наряду с этим приемом, использовало и политический инструмент воздействия. Он выражался в применении налогов в качестве орудия классовой политики. Путем усиления «налогового прессинга» в отношении так называемых капиталистических элементов (особенно в последние годы существования НЭПа) государство пыталось решить задачи как финансового, так и политического характера. Оно использовало налоги не только в интересах пополнения доходной части государственного бюджета, но как средство усиления экономического давления на частный сектор, что неизбежно привело в конечном счете к свертыванию НЭПа.

Налоги в рассматриваемый период использовались не только как традиционные инструменты фискальной политики, но и как орудие политической борьбы с классовым врагом на принципах экономического подавления частных структур и стимулирования государственного производства.

При совершенствовании налоговой системы на современном этапе необходимо использовать исторический опыт развития налогообложения. Изучение налогово-правового регулирования экономики Российской Федерации на одном из наиболее успешных (в экономическом и финансовом отношениях) отрезков ее истории может положительно отразиться на развитии современного налогового законодательства.

Исследование основных направлений налоговой политики и налогового законодательства в годы НЭПа позволит провести более тщательную оценку ситуации, сложившейся в современном налогообложении, будет способствовать выработке наиболее эффективных приемов проведения налоговой политики в России в наши дни.

Список использованных источников

:

1. Большая советская энциклопедия, гл. ред. А. М. Прохоров. т. 17- М.:

Изд-во «Советская энциклопедия», 1973 г.

2. Гимпельсон Е. Г. Военный коммунизм. — М., 1973 г.

3. Дьяченко В. П. История финансов СССР. — М.: 1978 г.

4. Караваева И. В., Архипкин И. В. косвенное налогообложение в России начала ХХ в.:Этапы трансформации. Институт экономики РАН, Финансы, № 8 — 2001 г.

5. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учеб. — М.: Юнити-дана, 2007 г.

6. Пушкарева В. М. «История финансовой мысли и политики налогов». — М.:

Инфра-М.-1996 г.

7. Смушков В. «Экономическая политика СССР» — М.: «Пролетарий», 1925 г.

8. Толкушкин А. В. История налогов в России: учеб. пособие.- М.: Юристъ, 2001 г.

9. Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. — М.: Кнорус, 2009 г.

10. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: учеб. для вузов.- М.: Юнити-Дана, 2000 г.

11. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. — М.: Инфра — М, 2003 г.

12. Яковлев А. М. Экономическая преступность: закон и жизнь — М.: Знание,

1990 г.