Аудиторское выборочное обследование

Согласно требованиям МСА 530 «Аудиторская выборка», аудиторское выборочное обследование необходимо проводить последовательно: планирование выборки, отбор объектов для тестирования, проверка объектов, оценка результатов тестирования. Результаты выборочного обследования отражаются в специальных таблицах (регистрах), где указываются: цель аудита; способы определения генеральной совокупности и единицы выборки, размера выборки, выявления ошибок, использованный метод отбора объектов для обследования; характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по результатам выборки и дальнейшие действия (по мере необходимости).

Обычно выделяют несколько этапов выборочного обследования.

Этап I. Определение целей проверок. Проверка на соответствие средств контроля. Важно убедиться в том, насколько цель проверки контроля связана с конкретными целями аудиторской проверки, например с проверкой полноты отражения данных. Проверка по существу в первую очередь предназначена для выявления фактов завышения или занижения значений сальдо счетов на конец отчетного периода. В зависимости от целей проверки аудитор обращается к тем или иным данным для формирования выборки. Так, при выполнении проверки, целью которой является обнаружение завышенных значений, аудитор имеет дело с составляющими конечных значений сальдо счетов (дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, материальные активы и т. д.). В процессе этой проверки он пытается найти доказательства того, что значение ни одного из них не завышено существенно. При выполнении же проверки, целью которой является выявление заниженных значений, аудитор обращается к совокупности первичных документов, при этом он пытается определить, было ли что-либо случайно или преднамеренно упущено при регистрации, подсчете и систематизации. [10, С. 123].

Этап II. Определение генеральной совокупности и единицы выборочного исследования. Генеральная совокупность — полное множество таких данных, как сальдо счетов или результаты определенных операций, из которых формируется выборка. Цель аудитора — по результатам выборочного исследования дать заключение о генеральной совокупности. Генеральная совокупность не может включать единиц особой важности, которые по решению аудитора должны быть проверены отдельно. Стратификация (группировка) — важный принцип при формировании генеральной совокупности, при этом надо иметь в виду, что в ряде случаев группировка операций, принятая в бухгалтерском учете и необходимая для внутренних целей организации, не подходит для целей аудита. Перед тем как решить, какой метод выборочного исследования принять, аудитор должен разбить генеральную совокупность на подгруппы, которые бы характеризовались большей однородностью или в которых бы явно ожидались меньшие по величине отклонения. В результате выделения таких подгрупп аудитор может повысить степень своей уверенности в представленных ему сальдо счетов.

Этап III. Определение ошибки или отклонения. Определяя ошибку, аудитор устанавливает взаимосвязь между общей целью проверки и единицей выборочного исследования, т. е. аудитор проверяет единицу выборочного исследования на наличие ошибок или отклонений для достижения цели проверки. Кроме поиска ошибок или отклонений, аудитор тщательно оценивает вероятность того, что некоторые ошибки могут остаться незамеченными (в этом случае результаты выборочного исследования будут расценены слишком оптимистично), или того, что некоторые незначительные погрешности могут быть расценены как существенные ошибки (в этом случае результаты будут расценены слишком пессимистично). Целью проверки на соответствие является достижение некоторой обоснованной уверенности в том, что внутренний контроль осуществляется эффективно и на него можно положиться. Обычно при выполнении проверки аудитор определяет ошибки и отклонения просто как факт отсутствия или неэффективного контроля. При выполнении проверки, по существу определить ошибку труднее. Определение ошибки должно; проводиться в прямой зависимости от назначения проверки.

Этап IV. Определение объема выборки. Несмотря на множество факторов, влияющих на объем выборки, его расчет на практике значительно упрощен аудиторскими фирмами. Это сделано в целях: — лучшего понимания аудиторами метода расчета объема выборки; - последовательного его применения при проведении целого ряда аудиторских проверок. Объем выборки обнаружения рассчитывается так:

п = ДКО: ФУ,.

где п — объем выборки; ДКО - допустимый коэффициент отклонения; ФУ — факторы уверенности. [9, С. 345].

Объем выборки, когда ожидаются отклонения или искажения. Если не ожидается, что совокупность будет почти свободна от отклонений или искажений, то объем выборки обнаружения часто будет слишком незначительным, чтобы аудитор мог сделать вывод о том, что отклонение или искажение в совокупности ниже допустимого уровня. В дополнение к вышеупомянутым факторам аудитор рассматривает ожидаемый коэффициент отклонения (ОКО) при планировании проверки управления или ожидаемую сумму искажения (ОСИ) при планировании проверки материальности. Для проверки управления формула объема выборки будет такой:

п = ФУ: (ДКО — ОКО) х [1 + (ОКО: (ДКО — ОКО)].

Для проверки материальности, когда выборка делается по признаку стоимости элемента в долларах или при равной вероятности элементов попасть в выборку, применяется формула:

п = [В х ФУ: (ДСИ — ОСИ)] х [1+ ОСИ: (ДСИ — ОСИ)].

Этап V. Отбор единиц в выборку. Отбор единиц должен быть случайным, чтобы каждая единица' выборочного исследования имела равный шанс быть отобранной. Методы случайного и систематического отбора позволяют достичь этой цели, так как при их применении используется случайная точка начала отбора. Метод монетарного выборочного исследования отличается от ранее указанных — все единицы выборочного исследования, значение которых больше или равно значению интервала выборки, непременно попадут в выборку. Очевидно, что этим сбалансируются недостатки, свойственные формальному исследованию. Однако на практике применяется множество методов.