Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками подрядчиками

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу — пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету — уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

В соответствии с договором купли-продажи покупатель обязуется принять товар, переданный ему поставщиком (продавцом) и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Для отражения в бухгалтерском учете организации-покупателя расчетов с поставщиком, должно быть сделано следующее:

• 1. Определен момент оприходования товара на баланс.
• 2. Произведена оценка приобретенного товара.
• 3. Отражено возникновение права собственности на приобретенный товар и обязательства (кредиторской задолженности) перед поставщиком.
• 4. Зафиксирован факт погашения задолженности по договору.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• 1. Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.
• 2. Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки).
• 3. Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.
• 4. Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат, что отражается записью:

Д-т 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44 — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг.

Приобретенные материальные ценности могут транспортироваться к покупателю следующими тремя способами:

• 1. Доставка материальные ценности осуществляется покупателем самостоятельно (самовывозом). Для получения материальных ценностей покупатель назначает своего поверенного, которому выдают доверенность на их получение согласно договору купли-продажи.
• 2. Доставку на склад покупателя осуществляет поставщик.
• 3. Доставку осуществляет специализированное транспортное предприятие. Поставка через посредника осуществляется при наличии с этим предприятием соответствующего договора.

За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.:

Д-т 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 41,44 — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против Отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, то это отражается записью:

Д-т 76−2 «Расчеты по претензиям» — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам».

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из; цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Исполнение обязательств по оплате отражается записью:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К-т 50, 51, 52.

Предварительная оплата товара (аванс) отражается в учете записью:

Д-т 60 «Авансы выданные» — К-т 50, 51, 52, на сумму перечисленных средств с налогом на добавленную стоимость.

После исполнения обязательств поставщиком по поставке товара (работ, услуг) производят зачет сумм ранее выданных авансов:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К-т 60 «Авансы выданные».

Порядок отражения на счетах операций по получению покупателем материальных ценностей зависит от установленного договором момента перехода права собственности на него от продавца к покупателю. Д-т 07, 08, 10, 15, 41 — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на покупную стоимость приобретенного имущества без НДС.

Одновременно делается запись на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику:

Д-т 19 — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае если сторонами договора купли-продажи установлен отличный от общепринятого момент перехода права собственности на товары, то порядок бухгалтерского учета определяется условиями договора купли-продажи. До момента получения права собственности на материальные ценности покупатель учитывает полученные товары на них по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После перехода права собственности к организации-покупателю товары списываются с кредита счета 002 и приходуются на баланс.

Хозяйственные операции, которые были отражены на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в учете ЗАО «ПОБЕДА» в 2010 г., представлена в таблице 4.

Таблица 4- Схема учетных записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в учете ЗАО «ПОБЕДА» в 2010 г.

Сальдо начальное по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало 20 010 г. Составило3 470 968,8 руб.

1) Оплачены с р/сч поставщиков и подрядчиков за полученные от них ценности и принятые работы:

Дебет 60 Кредит 50- 9 292 392,90.

2) Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам с р/сч:

Дебет 60 Кредит 51−2 -47 750 729,98.

3) Осуществлена предварительная оплата поставщикам и подрядчикам с валютного счета:

Дебет 60 Кредит 52 — 4 205 402,99.

4) Отражен взаимозачет сумм при исполнении обязательств по договору мены:

Дебет 60 Кредит 62−1 -592 200,00.

5) Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам за счет подотчетных сумм Дебет 60 Кредит 71- 5250,00.

6) Оплачено поставщикам и подрядчикам в качестве целевого финансирования:

Дебет 60 Кредит 86 — 5298,12.

7) Начислена задолженность поставщикам за принятое к учету оборудование Дебет 07 Кредит 60 -354 324,98.

8) Отражена задолженность за принятые к учету приобретенные земельные участки Дебет 08−1 Кредит 60 — 746 101,26.

9) Начислена задолженность поставщикам и подрядчикам за принятые к учету материальные ценности Дебет 10 Кредит 60 -4 909 095,32.

10) Начислена задолженность поставщикам за принятых от них животных для выращивания и откорма Дебет 11 кредит 60 — 29 752 200.

11) Акцептован счет поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги в животноводстве Дебет 20−2 Кредит 60 — 65 506,34.

12) Акцептован счет поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги в промышленном производстве Дебет 20−3 Кредит 60 — 320 000.

13) Акцептован счет поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги во вспомогательном производстве Дебет 23 Кредит 60 — 3 784 905,55.

14) Начислена задолженность к уплате за содержание машинно-тракторного парка Дебет 24 Кредит 60 — 22 850,29.

15) Начислена задолженность к уплате за работы и услуги для общепроизводственных целей Дебет 25 Кредит 60 — 151 333,79.

16) Начислена задолженность к уплате за работы и услуги для общехозяйственных целей Дебет 26 Кредит 60 — 125 963,24.

17) Начислена задолженность к уплате за обслуживания производства и хозяйства Дебет 29 Кредит 60 — 167 542,35.

18) Начислена задолженность поставщикам за принятые к учету товары и тару Дебет 41 Кредит 60 — 313 780.

19) Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги Дебет 44 Кредит 60 — 39 963,27.

20) Возвращены излишне перечисленные суммы поставщикам, авансы и суммы предварительной оплаты на счета организации Дебет 51−2 Кредит 60 — 959,40.

21) Возвращены излишне перечисленные суммы поставщикам, авансы и суммы предварительной оплаты на счета организации Дебет 52 Кредит 60 — 4 205 402,99.

22) Возвращена излишняя нераспределенная прибыль Дебет 84 Кредит 60 -10 000.

23) Признаны организацией пени, штрафы, неустойки за невыполнение договорных обязательств Дебет 91 Кредит 60 -51 175,04.

24) Начислена задолженность поставщикам за работы и услуги, относимые в состав расходов будущих периодов Дебет 97 Кредит 60 — 40 432,40.

Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы № 6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы № 6.

Журнал-ордер № 6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. В ЗАО «ПОБЕДА» при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал — ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.