Практическая часть. 
Концепция ценообразования с позиции бухгалтерского управленческого учета

Задание № 1.

На основе исходных данных о производственных затратах выполнить их классификацию. В системе учета затрат машиностроительной компании регистрируются следующие расходы:

стоимость смазочных материалов для машин;

стоимость приобретения лицензий автомобильной промышленности на использование грузового автотранспорта;

сумма начисленной амортизации машин и оборудования;

стоимость химикатов, используемых в лаборатории;

комиссионные сборы, выплачиваемые персоналу, занимающемуся сбытом продукции;

заработная плата секретаря финансового директора;

торговые скидки, предоставляемые покупателям;

заработная плата охраны склада сырья;

отпускные пособия для операторов машин;

плата за услуги агентству по рекламе;

арендная плата за использование склада готовой продукции;

заработная плата сотрудника лаборатории;

плата за страхование помещения компании;

заработная плата контролера, работающего на предприятии;

стоимость специальной защитной одежды для оператора машин.

Требуется расположить указанные расходы по следующим категориям:

• а) общепроизводственные расходы: 1,3,9,11,15
• б) расходы на реализацию продукции: 5,7
• в) общехозяйственные расходы: 6,8,2,10,12,13,14
• г) расходы на научные исследования и реализации: 4

Задание № 2.

Описать поведение исследуемых затрат, разделить их на постоянную и переменную часть на основе данных (таблица 1).

Таблица 1.

Затраты за отчетный период.

Решение Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут в октябре (4 500 штук) и ему соответствовали расходы в сумме.

• 448 тыс. руб. В июле выпущено минимальное количество изделий
• (3 300 штук), на что было израсходовано 350 тыс. руб. Находим отклонение в объемах производства и затратам в максимальной и минимальной точках.
• ?q = q_мах — q_мин = 4 500−3 300 = 1 200 штук
• ?З = З_мах — З _мин = 448 000 — 350 000 = 98 000 руб.

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции.

(коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле:

Ст = З / q, что составит 98 000 / 1 200 = 81,667 руб.

Вычислим величину совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точке. Для этого необходимо:

Ст * q_мах = 81,667 * 4 500 = 367 501,50 руб. (совокупные переменные расходы в максимальной точке).

Ст * q_мин = 81,667 * 3 300 = 269 501,5 руб. (совокупные переменные расходы в минимальной точке).

Исходя из данных известно, что общая сумма издержек в октябре составила 448 тыс. руб., а следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходиться:

448 000 — 367 501,50 = 80 498,50 руб.

Размер постоянных затрат в минимальной точке составит:

350 000 — 269 501,50 = 80 498,5 руб.

Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования может быть описано следующей формулой:

Y80498.5 + 81.667X,.

где Y — общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в рублях;

X — объем производства в натуральном выражении.

Задание № 3.

Имеются два производственных участка (места возникновения затрат) А и В.

Затраты на обработку (заработная плата работников участка и расходы на содержание и эксплуатацию оборудование данных участков), собранные по данным участкам за период составили:

З_А = 32 421 руб.

З_В = 11 579 руб.

На рассмотренных участках в течение периода было произведено три вида продукта (1,2,3) в количестве:

n 1 = 35 шт., n 2 = 27 шт., n 3 = 34 шт.

Имеются данные о прямых материальных затратах на производство продукции и нормативное время обработки каждого вида продукции на каждом из участков (таблица 2).

Таблица 2.

Затраты и нормативное время обработки продукции.

Необходимо рассчитать себестоимости каждого из произведенных продуктов.

Решение Поскольку на практике, особенно при серийном выпуске, достаточно трудно вести учет фактического времени обработки каждой единицы, каждого вида продукции, то зачастую (как в данном примере) для расчета применяется нормативное время обработки.

В первую очередь рассчитывается стоимость одного машино-часа работы каждого участка. Для этого используем формулу:

С = З /? _нв, где С — стоимость машино-часа, З — затраты участка,.

? _нв — суммарное нормативное время работы участка.

Соответственно, суммарное нормативное время работы каждого участка определяется, как сумма произведений нормативного времени обработки единицы каждого вида продукции на количество единиц данного продукта.

Для участка, А суммарное нормативное время составит:

(2,6* 35+ 2,7* 27 + 3,9* 34) = 91+ 72,9 + 132,6 = 296,5 машино-часов.

Для участка В суммарное нормативное время составит:

(3,1* 35+ 1,5* 27 + 2,2* 34) = 108,5+ 40,5 + 74,8 = 223,8 машино-часов.

Таким образом, стоимость одного машино-часа составит:

На участке, А 39 280 / 296,5 = 132,48 руб.

На участке В 20 585 / 223,8 = 91,98 руб.

Далее рассчитывается себестоимость продуктов, как слагаемое следующих элементов:

С_пр = ПЗ + (СХНВ)_А +(СХНВ)_В, где Спр — себестоимость продуктов;

ПЗ — прямые затраты;

• (СХНВ)_А — произведение стоимости одного машино-часа на участке, А и нормального времени обработки единицы данного продукта на участке А;
• (СХНВ)_В — произведение стоимости одного машино-часа на участке В и нормального времени обработки единицы данного продукта на участке В.

Продукт 1.

487 + (2,6*296,5) + (3,1*223,8) = 487 + 770,9 + 693,78 = 1951,68 руб.

Продукт 2.

523 + (2,7*296,5) + (1,5*223,8) = 523 + 800,55 + 335,7 = 1659,25 руб.

Продукт 3.

599 + (3,9*296,5) + (2,2*223,8) = 599 + 1156,35 + 492,36 = 2247,71 руб.

Задание № 4.

Используя исходные данные применить метод простого многоступенчатого калькулирования, определить себестоимость единицы выпущенной продукции. По предприятию охватывающему передела за отчетный период имеется информация (таблица 3).

Затраты на сырье и материалы, в расчете на единицу продукции составили 50 рублей. Административно — управленческие расходы за отчетный период составили 200 000 рублей. Реализовано в течение одного периода 8 000 единиц продукции. Условно допустить, что местом потребления сырья и материалов является первый передел.

Таблица 3.

Исходные данные для определения себестоимости продукции.

Решение Расчет себестоимости единицы продукции будет иметь следующий вид:

С_ЕД = З_м + (З_{доб 1} / К_{доб 1}) + + (З_{доб 2} / К_{доб 2})+ …+ (З_{доб n} / К _{доб n}) +.

+ (З_упр / К_упр), где С_ЕД — себестоимость единицы продукции;

З_м — затраты материалов на единицу продукции;

З_{доб 1,2,n} — добавленные затраты каждого периода;

З_упр — административно — управленческие расходы за отчетный период;

К_{доб 1,2,n} — количество произведенных полуфабрикатов по переделам;

К_упр — количество реализованной продукции.

В нашем примере:

С_ЕД = 50+(200 000 / 12 000) + (300 000 / 110 000) + (500 000 /10 000) +.

+ (200 000 / 8 000) = 50 + 16,7 + 27,3 + 50 + 25 = 69 руб.

Полная себестоимость реализованной продукции составит:

169 * 8 000 = 1 352 000 руб.

Как следует из данных расчета, на выходе из предела П 1 себестоимость полуфабриката без АУР составит: 50 + 16,7 = 66,7 руб.

По пределу П 2 себестоимость соответственно: 66,7 + 27,3 = 94 руб.

По пределу П 3: 94 + 50 = 14 руб.

Распределение административно — управленческих расходов на единицу изделий между реализованной продукции и остатками готовой продукции:

• (10 000 — 8 000 = 2 000 единиц) и незавершенного производства
• (12 000 — 10 000 = 2 000 единиц) осуществляется следующим образом:
• — на реализацию: 25 / 12 000 * 8 000 = 16,67 руб.
• — на этапе нереализованной продукции: 25 / 12 000 * 2 000 = 4,17 руб.

На этапе незавершенного производства: 25 / 12 000 * 2 000 = 4,17 руб.

Задание № 5.

Провести калькулирование себестоимости открытых заказов № 1,№ 2 на основе исходных данных о статьях прямых и косвенных расходов между заказами и соответствии учетной политикой является прямая заработная плата основных производственных рабочих (таблица 4).

Таблица 4.

Исходные данные о статьях прямых и косвенных расходов.

Выполнить необходимо бухгалтерские проводки:

По учету производственных затрат в составе каждого заказа;

При передаче продукции на склад по условно фактической себестоимости;

По списанию себестоимости реализованной продукции;

В зависимости от вариантов задания выполнить корректировочные записи по списанию косвенных затрат (дополнительную — если косвенные расходы в течение рассматриваемого периода были распределены с недостатком, сторнировочную — если распределение произошло с излишком).

Решение Заказ 1: ожидаемая сумма производственных косвенных расходов в плановом периоде составит 1 789 рублей. В качестве базы их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая по оценке бухгалтерии ожидается в сумме 1 069 рублей.

В карточке учета издержек по заказу 1 содержится информация.

Фактически израсходованные материалы — 6 249 рублей.

Фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих — 611 рублей.

• — определим бюджетную ставку косвенных расходов:
  • 1 789 / 1 069 = 1,67 руб., т. е. на один рубль заработной платы приходиться 1,67 руб. косвенных расходов.

Рассчитанная ставка используется для калькулирования издержек по заказам. Рассчитаем косвенные расходы, приходящиеся на заказ 1:

611 * 1,67 = 1 020,37.

В бухгалтерском учете отражено:

Д 20 «Основное производство"(заказ 1) и К 25 «Общепроизводственные расходы» 1 020,37 руб.

Д 20 «Основное производство» — К 10 «Материалы» — 6 249 руб.

Д 20 «Основное производство» — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 611 руб.

Д 20 «Основное производство» — К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 184,52 руб. (30,2%).

Определим себестоимость заказа 1:

1 020,37 + 6 249 + 611 + 184,52 = 8 064,89 руб.

На выпущенную продукцию из производства (заказ 1) оформляем бухгалтерскую запись:

Д 90 «Продажи» К 43 «Готовая продукция» — 8064,89 руб.

По истечению отчетного периода выяснялось, что фактическая сумма общепроизводственных расходов составила 3 895 рублей. Это значит, что себестоимость, выполненного заказа была занижена:

• (б.с.3 895 / 1 069 = 3,64 руб.).
• 611 * 3,64 = 2 224, 04 руб., разница составила:
• 2 224,04 — 1 020,37 = 1 203,67 руб.

Записями, завершающими отчетный период выполняется корректировка:

Д 90 «Продажи» К 25 «Общепроизводственные расходы» — 1 203,67 руб.

Заказ 2: ожидаемая сумма производственных косвенных расходов в плановом периоде составит 1 789 рублей. В качестве базы их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая по оценке бухгалтерии ожидается в сумме 1 069 рублей.

В карточке учета издержек по заказу 2 содержится информация.

1. Фактически израсходованные материалы — 6 231 рублей.

2. Фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих — 458 рублей.

• — определим бюджетную ставку косвенных расходов:
  • 1 789 / 1 069 = 1,67 руб., т. е. на один рубль заработной платы приходиться 1,67 руб. косвенных расходов.

Рассчитанная ставка используется для калькулирования издержек по заказам. Рассчитаем косвенные расходы, приходящиеся на заказ 2:

458 * 1,67 = 764,86 рублей В бухгалтерском учете отражено:

Д 20 «Основное производство"(заказ 2) и К 25 «Общепроизводственные расходы» 764,86 руб.

Д 20 «Основное производство» — К 10 «Материалы» — 6 231 руб.

Д 20 «Основное производство» — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 458 руб.

Д 20 «Основное производство» — К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 138,32 руб. (30,2%).

Определим себестоимость заказа 2:

764,86 + 6 231 + 458 + 138,32 = 7 592,18 руб.

На выпущенную продукцию из производства (заказ 2) оформляем бухгалтерскую запись:

Д 90 «Продажи» К 43 «Готовая продукция» — 7 592,18 руб.

По истечению отчетного периода выяснялось, что фактическая сумма общепроизводственных расходов составила 3 895 рублей. Это значит, что себестоимость, выполненного заказа была занижена:

• (б.с.3 895 / 1 069 = 3,64 руб.).
• 458 * 3,64 = 1 667,12 руб., разница составила:
• 1 667,12 — 764,86 = 902,26 руб.

Записями, завершающими отчетный период выполняется корректировка:

Д 90 «Продажи» К 25 «Общепроизводственные расходы» — 902,26 руб.

Задание № 6.

В течение февраля 2012 года компания «Фаворит» производила с одним из видов используемого сырья (таблица 5).

Требуется:

написать счет Главной книги по записям используя:

• — метод FIFO;
• — метод LIFO;

определить стоимость материалов, используемых по каждой системе в феврале.

Объяснить, как применение метода средневзвешенной стоимости повлияет на стоимость используемых материалов и на баланс компании «Фаворит» по сравнению с методами FIFO и LIFO в период постоянного роста цен.

Таблица 5.

Операции по покупке и использования сырья.

Решение счет 10/1 Главной книги и по записям:

Таблица 6.

метод FIFO.

Таблица 7.

метод LIFO (отменен приказом Минфина от 16.03.07 г.№ 25).

Стоимость материалов, используемых по методу FIFO в феврале равна 7 395 рублей, а по методу LIFO равна 7 248 рублей.

Полученная по методу средневзвешенной оценка запасов на конец отчетного периода (1 637,72 руб.), является средней между значениями этого показателя по методам FIFO и LIFO. При повышении цен значение себестоимости проданной продукции по этому методу будет выше, чем LIFO и ниже чем по методу FIFO она равна (7275,28).

Задание № 7.

Организация в прошлом году закупила материалы на сумму 1 280 руб. В дальнейшем оказалось, что для собственного производства такие материалы не могут быть использованы из-за изменения ассортимента выпускаемой продукции. Позже появилась возможность использовать закупленные материалы на производство других видов продукции. Дополнительные затраты на производство составят 3 100 руб. необходимо принять решение, производить ли этот вид продукции, если цена составит 4 000 руб.

Решение Если предприятие будет производить определенный вид продукции затраты на который составляют 1 280 + 3 100 = 4 380 руб., а его рыночная стоимость составит 4 000 руб., то предприятие понесет убытки в сумме 380 рублей.

Я считаю выпуск данной продукции не целесообразным.

Задание № 8.

На основании исходных данных произведите расчет точки безубыточности.

Постоянные (общие) производственные расходы составляют 50 млн руб. в год. Переменные издержки на единицу продукции составляют около 65 тыс. руб. и включают затраты на материалы, комплектующие изделия, сдельную заработную плату рабочим. Цена единицы продукции составляет 104 000 руб.

Решение Модель безубыточности опирается на ряд исходных предложений поведения затрат и выручки можно описать линейной функции одной переменной — объема выпуска, переменные затраты и цены остаются неизменным в течении всего планового периода, структура продукции не измениться в течении всего планируемого периода, поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они не существенны), т. е. объем продаж соответствует объему производства.

Q = F / (p-v), где.

Q — точка безубыточности (критический объем продукции в натуральном выражении);

F — совокупные постоянные затраты;

р — цена;

v — совокупные переменные затраты.

Q = 50 000 000 / (104 000 — 65 000) = 50 000 000 / 39 000 = 1 282,05 руб.

Ответ: 1282,05 рублей Задание № 9.

Предприятие хочет разработать максимальную по прибыли программу производства. До настоящего времени оно поставляло на рынок четыре изделия со следующими характеристиками (таблица 7).

Таблица 7.

Характеристики изделий.

Все изделия в процессе проходят две стадии обработки со следующим временем использования оборудования (таблица 8).

Таблица 8.

Определить:

Для следующего периода максимальную по прибыли программу производства и сбыта на базе полной себестоимости и «директ — костинг». Рассчитайте сумму прибыли в каждом случаи. Сформулируйте рекомендации предприятию.

Достаточно ли производственных мощностей для реализации этой программы?

Решение Рассчитаем максимальную по прибыли программу производства и на базе полной себестоимости и «директ — костинг», а также рассчитаем прибыли в каждом случае:

• А) Полная себестоимость:
  • 1. Рассчитаем полную себестоимость единицы продукции, исходя из данных таблицы 7.

Полная с/с единицы изделия = Затраты на производство продукции и сбыт., руб.

Объем сбыта, ед.

Изделие «А» — 18 000 руб. / 200 ед. = 90 руб. за единицу изделия Изделие «Б» — 24 000 руб. / 400 ед. = 60 руб. за единицу изделия Изделие «В» — 26 000 руб. / 500 ед. = 52 руб. за единицу изделия Изделие «Г» — 9 500 руб. / 100 ед. = 95 руб. за единицу изделия.

2. Составим таблицу для расчета прибыли от производства и сбыта на базе полной себестоимости.

Таблица 9.

Прибыль от производства и сбыта на базе полной себестоимости.

• Б) Система «Директ — костинг»:
  • 1. Рассчитаем величину постоянных затрат по каждому изделию в целом:

Таблица 10.

Постоянные затраты на каждое изделие.

2. Составим таблицу для расчета прибыли от производства и сбыта на базе системы «Директ — костинг».

Таблица 11.

Прибыль от производства и сбыта на базе «Директ — костинг».

Исходя из полученных результатов, прибыль по системе учета полных затрат является завышенной за счет включения в нее постоянных расходов, не связанных непосредственно с производством. Более правильным будет решение, принятое на основании данных «Директ — костинг».

Рассчитаем загрузку производственных мощностей на основе полного учета затрат (полной себестоимости) и системы «Директ — костинг»:

Таблица 12.

Производственная мощность на основе полной себестоимости и системы «Директ — костинг».

Полная себестоимость:

Изделие Б:

• — 1 стадия = 400 ед. * 10 = 4 000 часов;
• — 2 стадия = 400 ед. * 2 = 800 часов;

Изделие Г:

• — 1 стадия = 100 ед. * 5 = 500 часов;
• — 2 стадия = 100 ед. * 8 = 800 часов;

«Директ — костинг».

Изделие Б:

• — 1 стадия = 400 ед. * 10 = 4 000 часов;
• — 2 стадия = 400 ед. * 2 = 800 часов;

Изделие В:

• — 1 стадия = 500 ед. * 1 = 500 часов;
• — 2 стадия = 500 ед. * 0,5 = 250 часов;

Изделие Г:

• — 1 стадия = 100 ед. * 5 = 500 часов;
• — 2 стадия = 100 ед. * 8 = 800 часов;

В рассмотренных вариантах учета имеющихся производных мощностей достаточно для разработки максимальной по прибыли программы.