Оценка эффективности формирования и использования активов на предприятии на примере ООО «Башспецхимремонт»

1. Теоретические и методические основы формирования и использования активов на предприятии

1.1 Состав, понятие и структура активов предприятия

1.2 Особенности формирования внеоборотных и оборотных активов предприятия

1.3 Методика анализа эффективности использования активов на предприятии

2. Оценка эффективности формирования и использования активов на предприятии на примере ООО «Башспецхимремонт»

2.1 Общая характеристика ООО «Башспецхимремонт»

2.2 Анализ динамики и структуры вложений во внеоборотные активы ООО «Башспецхимремонт»

2.3 Оценка структуры оборотных активов ООО «Башспецхимремонт»

2.4 Анализ эффективности использования активов ООО «Башспецхимремонт»

3. Направления повышения эффективности формирования и использования активов на предприятии на примере ООО «Башспецхимремонт»

3.1 Повышение эффективности использования долгосрочных активов ООО «Башспецхимремонт»

3.2 Разработка политики ООО «Башспецхимремонт» в области оборотного капитала Заключение Список использованной литературы

Капитал, одна из наиболее часто используемых в финансовом менеджменте экономических категорий, известная задолго до его зарождения, получила новое содержание в условиях перехода страны к рыночным отношениям. Являясь главной экономической базой создания и развития предприятия, капитал в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала.

С позиций финансового менеджмента капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

Для осуществления хозяйственной деятельности каждое предприятие должно располагать определенным имуществом, принадлежащим ему на правах собственности или владения. Все имущество, которым располагает предприятие и которое отражено в его балансе, называется его активами.

Активы предприятия представляют собой экономические ресурсы в форме совокупных имущественных ценностей, используемых в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли, в связи с чем необходима выработка политики по эффективному использованию активов предприятий.

Активы предприятия это также целенаправленно формируемая совокупность экономических ресурсов в виде определенного комплекса имущественных ценностей предприятия активы призваны соответствовать функциональной направленности и объемам его хозяйственной деятельности. Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности предприятия. Для того чтобы повысить финансовую устойчивость, хозяйствующий субъект должен стремиться реализовать неиспользованные резервы роста эффективности использования всех факторов производства. Выявить и использовать имеющиеся резервы роста эффективности производства можно только на основе проведения анализа всех факторов производства.

Уровень эффективности хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием его капитала. Основной целью формирования капитала предприятия является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизация его структуры с позиций обеспечения условий эффективного его использования.

Таким образом, высокая роль активов предприятий в экономическом развитии предприятия и обеспечении удовлетворения интересов государства, собственников и персонала, определяет его как главный объект финансового управления предприятием, а обеспечение эффективного его использования относится к числу наиболее ответственных задач финансового менеджмента.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что размещение средств организации в активах и оценка эффективности их использования имеют огромное значение в повышении эффективности финансовой деятельности.

Целью дипломной работы является обоснование эффективности структуры активов предприятия и их использования в ходе деятельности.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

— рассмотреть сущность и структуру активов предприятия;

— рассмотреть особенности формирования основного и оборотного капитала предприятия;

— изучить методику анализа эффективности использования активов предприятия;

— предложить пути повышения эффективности использования долгосрочных активов предприятия;

— разработать рекомендации по управлению оборотными активами предприятия.

Объектом исследования выступает крупнейшее предприятие строительно-монтажной отрасли Нефтекамского промышленного округа — ООО «Башспецхимремонт» (ООО «БСХР»).

Предметом исследования явились проблемные аспекты оценки формирования и использования активов предприятия.

В качестве теоретической основы выступили труды ученых экономистов по вопросам управления и оценки активов предприятия, в частности Анущенковой К. А., Бланк, И. А., Бобылевой, А.З., Жырылгасовой, Б.Т., Когденко, В.В., а также материалы периодической печати: «Экономический анализ: теория и практика», «Финансы», «Финансовый менеджмент».

Информационной основой являются данные бухгалтерской отчётности, в частности формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», за 2009 — 2011 годы ООО «Башспецхимремонт».

В качестве методологической основы исследования были использованы такие методы общенаучного исследования как анализ экономических показателей, сравнение изучаемых показателей, метод расчета финансовых коэффициентов, группировка.

Практическая значимость дипломной работы заключается в выработке конкретных рекомендаций по улучшению использования активов предприятия.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трёх глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассматриваются состав, структура и понятие активов предприятия, методика анализа эффективности использования активов предприятия.

Во второй главе проведена оценка динамики и структуры основного и оборотного капитала, эффективности использования активов ООО «Башспецхимремонт».

В третьей главе рассмотрены направления повышения эффективности использования и управления внеоборотными и оборотными активами на примере ООО «Башспецхимремонт».

1. Теоретические и методические основы формирования и использования активов на предприятии

1.1 Состав, понятие и структура активов предприятия

Активы предприятия являются одной из важнейших категорий финансового менеджмента, теоретические аспекты которых комплексно не исследованы ещё в работах экономистов с достаточной глубиной.

Активы представляют собой экономические ресурсы предприятия в различных их видах, используемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Они формируются для конкретных целей осуществления этой деятельности в соответствии с миссией и стратегией экономического развития предприятия и в форме совокупных имущественных ценностей характеризуют основу его экономического потенциала. Как целенаправленно формируемая совокупность экономических ресурсов в виде определенного комплекса имущественных ценностей предприятия активы призваны соответствовать функциональной направленности и объемам его хозяйственной деятельности. Только в таком соответствии они представляют для предприятия определенную ценность как его экономические ресурсы, предназначенные для использования в предстоящем периоде. Предметная сущность активов как экономических ресурсов проявляется, прежде всего, в сфере экономических отношений, а более конкретно — в экономической сфере деятельности предприятия [11. C.13].

Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования организации, как величина активов, так и их структура претерпевают постоянные изменения.

Получаемые из различных источников финансовые ресурсы используются для приобретения основных средств, их ремонта, пополнения производственных запасов. Один из важнейших признаков устойчивости финансового положения организации — правильность вложения финансовых средств в активы (рисунок 1) [8. С. 48].

Рис. 1. Состав активов предприятий и организаций [8]

Из рисунка 1, видно, что активы предприятия состоят из двух разделов, в том числе внеоборотные активы и оборотные активы.

Активы отражают в стоимостном денежном выражении все имеющие у хозяйствующего субъекта материальные и нематериальные (интеллектуальные способности) и денежные ценности и инвестирования. Пассивы отражают источники образования средств, их назначение, принадлежность и обязательства по платежам (собственные, приравненные к собственным, займы и прочие источники).

Заметим, что активы в российской практике учета и менеджмента располагаются в последовательности нарастания ликвидности вложений (по принадлежности), а пассивы — по срочности вовлечения в оборот. Именно такой смысл и группировка статей активов и пассивов заключены в бухгалтерском балансе предприятия любой страны (таблица 1).

Таблица 1. Типовая классификация активов и пассивов предприятия в отчетности [13]

В форме бухгалтерского баланса российского предприятия группировки активов и пассивов несколько иные, хотя и не нарушают вышеприведенную схему. Остановимся на таких понятиях как текущие активы, чистые активы, финансовые рычаги и эффект финансового рычага.

К активам (активный капитал) относятся те виды экономических ресурсов, которые необходимы предприятию для развития и введения текущей деятельности. При этом подразумевается, что использование того или иного ресурса обеспечит предприятию какой-либо эффект в будущем. Такими ресурсами могут быть: товары, которые после продажи принесут денежные средства; материалы, которые, будучи переработаны в готовую продукцию и проданы, также обеспечат прибыль; оборудование, которое можно использовать в процессе переработки материалов, и т. п., иными словами — любой) ресурс, который может способствовать притоку на предприятие денежных средств. В балансах активы фиксируются в порядке возрастания их ликвидности, то есть способности быть быстро реализованными на существующих рынках.

Активы состоят из имущества и обязательств предприятия, то есть в него входит то, чем владеет предприятие как обособленный объект хозяйствования. Обязательства возникают перед собственниками и третьими лицами. Обязательства перед собственниками подразделяются на два вида: возникающие в момент первоначального взноса в уставный капитал и за счет произведенных извне дополнительных взносов; возникающие вследствие накопления части полученной прибыли в форме «резервного капитала» и «нераспределенной прибыли».

Обязательства перед третьими лицами — долги предприятия перед кредиторами и инвесторами, обладающими правами на имущество предприятия в сумме, на которую увеличилось имущество предприятия и уменьшилось их собственное имущество.

Итак, активы всегда равны сумме требований кредиторов и собственников. В активы предприятия включаются лишь те ресурсы, которые являются собственностью предприятия. Таким образом, имущество, взятое в аренду, и трудовые ресурсы предприятия в балансе отражены не будут [28. C.14].

С точки зрения участия в производственном процессе все активы предприятия можно разделить на внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные — активы, используемые предприятием многократно, в течение длительного периода. Ко внеоборотным активам относятся: нематериальные активы — затраты предприятия на приобретение патентов, лицензий, товарных знаков, то есть таких объектов, которые не имеют материально-вещественной формы и характеризуются долговременным (свыше 1 года) периодом использования в хозяйственном обороте, но при этом обладают свойством быть отчуждаемыми и способностью приносить доход; основные средства — совокупность средств труда, действующих в течение длительного периода (более 1 года) в неизменной натуральной форме (здания, сооружения, машины и оборудование и др.); незавершенное строительство — часть активов, по составу аналогичных двум предыдущим группам (недостроенные здания и сооружения, недоукомплектованное оборудование), однако, не введенных в эксплуатацию и, следовательно, не приносящих дохода; долгосрочные финансовые вложения — отвлеченные финансовые средства, способные приносить предприятию доход в течение времени более 1 года (например, вложения в акции других юридических лиц, позволяющие получать ежегодные дивиденды).

Оборотные активы предприятия — это средства, используемые в течение одного производственно-сбытового цикла (текущие активы).

К оборотным активам, в частности, относятся:

1) стоимость запасов, в том числе: стоимость сырья, материалов и комплектующих, перерабатываемых или используемых в процессе производства в целях получения готовой продукции; затраты в незавершенном производстве — стоимость части ресурсов предприятия, которые вовлечены в производство, но переработка которых еще не завершилась выпуском готовой продукции; готовая продукция — стоимость комплектных изделий, прошедших все стадии технологической обработки, отвечающих стандартам, техническим условиям, требованиям договоров, принятых ОТК и сданных на склад или представителям заказчика; товары для перепродажи — ценности, полученные предприятием для дальнейшей перепродажи, без создания здесь добавочной стоимости; товары отгруженные — стоимость продукции, сданной транспортной организации для доставки ее покупателям или самим покупателям и еще не оплаченной;

2) дебиторская задолженность — обязательства физических и юридических лиц перед данным предприятием, выраженные в денежной форме (например, задолженность предприятию за полученную от него продукцию);

3) краткосрочные финансовые вложения — отвлеченные средства, призванные приносить доход предприятию в течение периода менее 1 года (например, помещение временно свободных денежных средств на депозит);

4) денежные средства — денежные ресурсы в кассе и на счетах предприятия.

Приведенный выше перечень активов показан в порядке повышения уровня их ликвидности, однако это правило не всегда верно: например, запас исходного сырья часто, оказывается, продать проще, чем готовую продукцию; долгосрочные ценные бумаги могут оказаться для покупателя привлекательнее краткосрочных; дебиторская задолженность ненадежных потребителей может иметь нулевую ликвидность; уникальное оборудование компании или благоустроенное здание могут быть достаточно быстро проданы на вторичном рынке.

Различие между оборотными и внеоборотными активами особенно наглядно видно при рассмотрении этапов производственно-сбытового цикла. Денежные средства направляются для приобретения ресурсов (например, сооружений, оборудования и материалов), материалы поступают в переработку, производится готовая продукция, она отгружается потребителям, поступает оплата, приобретаются новые материалы и прочие.

В каждый момент времени у предприятия есть запасы денежных средств, сырья и материалов, незавершенное производство, готовая продукция и дебиторская задолженность. Все эти виды активов являются оборотными, поскольку целиком потребляются в течение одного производственно-сбытового цикла (рисунок 2).

Рис. 2. Производственно-сбытовой цикл предприятия [18]

Предприятие обладает и основными средствами, то есть такими ресурсами (оборудование, здания, сооружения), которые участвуют во многих производственно-сбытовых циклах и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции в течении длительного периода времени (равными или неравными долями)[18. C.43].

Таким образом, соотношение основных и оборотных средств в определенной степени отражает финансовое состояние предприятия. Высокая доля оборотных активов обусловливает высокий уровень ликвидности, то есть запас финансовой устойчивости, когда при неблагоприятных условиях предприятие может быстро продать свои оборотные активы и расплатиться с кредиторами. С другой стороны, за высокой долей основных средств в составе активов предприятия чаще всего стоит и более совершенный технологический процесс, высокопроизводительное и экономичное оборудование и, следовательно, — и более высокая норма прибыли от текущей деятельности. Рост доли внеоборотной части активов в балансе оправдан лишь при устойчивом развитии предприятия и хороших перспективах развития отрасли в целом; в условиях нестабильности разумнее жертвовать более высокой прибылью, но гарантировать себя от убытков, поддерживая высокую долю оборотных активов.

1.2 Особенности формирования внеоборотных и оборотных активов предприятия

Активы являются имущественными ценностями предприятия, формируемыми за счет инвестируемого в них капитала. Вкладываемый в новый или развивающийся бизнес капитал материализуется в форме активов предприятия категориями капитала и активов существует. Путем инвестирования в активы капитал как накопленная ценность вовлекается в экономический процесс. Следует при этом отметить, что направляемый на формирование активов предприятия капитал может инвестироваться не только в денежной, но и в реальной форме. В последнем случае активы и капитал, будучи тождественными, по конкретной натурально-вещественной форме, имеют все же различную экономическую природу: капитал представляет собой продукт прошлого накопления ценностей, вовлекаемых в экономический процесс, а активы — формируемый экономический ресурс. Что касается денежной формы инвестирования капитала, то это процесс приобретения конкретных видов активов предприятия [12. С. 98].

Рассмотрим особенности формирования внеоборотных и оборотных активов предприятий.

Внеоборотные активы. Это активы, не являющиеся оборотными. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в новой редакции Приказа Минфина РФ № 66н) в этом разделе рекомендуется выделять четыре основных подраздела:

1) нематериальные активы;

2) основные средства;

3) доходные вложения в материальные ценности;

4) финансовые вложения.

Объединяет эти активы то обстоятельство, что, однажды появившись в предприятии в некоторой материально-вещественной форме как результат предшествующих сделок, они пребывают в этой форме, как правило, в течение более одного года. Рассмотрим подробнее каждый из элементов внеоборотных активов.

Нематериальные активы. Это долгосрочные активы, не имеющие физической структуры и используемые в фирме с целью получения экономических выгод. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:

1) из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и другие;

2) из патентов на изобретения;

3) из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

4) «Hoy-xay» и тому подобное. Также к нематериальным активам относятся организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал, и деловая репутация фирмы как актив, сформировавшийся в результате покупки фирмы и подтвержденный договором купли/продажи.

Создание нематериального актива возможно силами самой фирмы или путем привлечения ею сторонних организаций. Одна из весьма примечательных разновидностей нематериальных активов — деловая репутация фирмы (синоним: гудвилл) как характеристика некоторых факторов, не имеющих вещной природы, но способствующих получению фирмой дополнительных доходов. Ввиду исключительной важности и сравнительной новизны данного актива приведем общую его характеристику [15. С. 198].

Гудвилл (Goodwill) представляет собой совокупность рассматриваемых как единое целое нематериальных факторов, которые в совокупности позволяют данной фирме иметь определенные конкурентные преимущества в отрасли и благодаря этому генерировать дополнительные доходы. В эту совокупность входят: фирменное наименование компании, ее репутация, технологическая культура, связи с контрагентами, ноу-хау в области организации и управления, перспективность бизнеса и другое.

Поскольку гудвилл, являясь характеристикой, внутренне присущей действующей фирме, входит в число факторов генерирования прибыли, он оказывает существенное влияние на стоимость фирмы. А потому роль гудвилла может быть особенно значимой в операциях, связанных с приобретением фирмы как единого имущественного комплекса [24. С.39].

В учете гудвилл трактуется как нематериальный актив и оценивается как разность между ценой, уплаченной при покупке некоторой компании как единого имущественного комплекса, и стоимостью ее чистых активов в рыночной оценке. Выделяют два вида гудвилла — приобретенный и внутренне созданный. Приобретенный гудвилл выявляется и реально оценивается в результате покупки-продажи компании; он признается как актив, показывается в консолидированной отчетности и может амортизироваться в течение срока полезной службы.

В частности, основа гудвилла — это не только и не столько репутация в традиционном ее понимании, сколько, прежде всего технологическая культура и система организации производства и управления. Именно эти факторы являются уникальными для любой компании, нарабатываются в течение многих лет и существенным образом влияют на результативность финансово-хозяйственной деятельности. Иными словами, понятие «гудвилл» имеет более широкую трактовку, нежели деловая репутация, а потому оно более предпочтительно при формировании понятийного аппарата.

Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических расходов на приобретение, изготовление и их доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Основные средства. Это долгосрочные активы, имеющие устойчивую физическую структуру и используемые в фирме с целью получения экономических выгод. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и прочие.

Основные средства — один из немногих активов, которые имеют несколько оценок. Перечислим основные оценки. Первоначальная стоимость — это стоимость строительства или величина расходов на приобретение, доставку и установку основного средства. Стоимость восстановительная — это стоимость воспроизводства основного средства, то есть его строительства или приобретения, на текущую дату и с теми же характеристиками производственно-технологического назначения. Стоимость ликвидационная — это стоимость основного средства, по которой его можно продать. Стоимость остаточная — это разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и накопленной амортизацией (то есть это оставшаяся к списанию на затраты стоимость актива) [18. С. 79].

В практической плоскости наибольший интерес представляют первоначальная и остаточная стоимости — именно эти оценки рассмотрим более подробно. Первоначальной стоимостью основных средств:

1) внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

2) полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования;

3) приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

В плане участия в формировании текущих затрат основные средства можно подразделить на три группы:

— объекты, не подлежащие амортизации (к ним относятся жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства, земельные участки и объекты природопользования);

— объекты, списываемые на затраты единовременно по мере ввода их в эксплуатацию (к ним относятся основные средства стоимостью не более 10 тысяч рублей за единицу или иного лимита);

— объекты, подлежащие амортизации в течение срока их полезного использования (к ним относятся объекты основных средств, не вошедшие в первые две группы) [21. С. 208].

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

— при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (эти нормы установлены централизованно);

— при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

— при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

— при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Доходные вложения в материальные ценности. По данной группе статей баланса отражается фактическая, первоначальная или остаточная стоимость материальных ценностей, предоставляемых предприятием:

1) по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода;

2) по договору проката. Процедура формирования первоначальной стоимости определяется в соответствии с порядком, установленным для основных средств [13. С. 327].

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических расходов для инвестора. По долговым ценным бумагам разницу между суммой фактических расходов на приобретение и номинальной стоимостью разрешено относить на финансовые результаты равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Под оборотными активами следует понимать материально-производственные запасы, дебиторскую задолженность и денежные активы, формируемые за счет средств оборотного капитала, которые инвестированы с целью получения положительного экономического эффекта, выражающегося в максимизации благосостояния собственников и росте результативных показателей деятельности хозяйствующего субъект [10. С. 423].

Оборотный капитал обычно разделяют на валовой оборотный капитал и чистый оборотный капитал. Валовой оборотный капитал — это, по сути дела, все текущие активы, то есть запасы сырья, незавершенного производства, готовой продукции, упаковочных материалов, запчастей и комплектующих, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность, расчетный счет, касса. Чистый оборотный капитал — это собственные оборотные средства организации, то есть текущие активы за вычетом текущих обязательств. В некоторых источниках эта величина названа финансово-эксплуатационными потребностями предприятия (ФЭП).

В последнее время в методической литературе по управлению оборотным капиталом используется еще один термин — текущие финансовые потребности (ТФП), это не покрытая ни собственными средствами, ни долгосрочными кредитами, ни кредиторской задолженностью часть оборотных средств. Можно сказать что ТФП — это потребность в краткосрочном кредите [13. С.276].

В оборотном капитале выделяются следующие компоненты:

1) средства, вложенные в производственные запасы;

2) средства, вложенные в незавершенное производство и расходы будущих периодов;

3) средства в готовой продукции;

4) денежные средства и средства в расчетах.

Запасы предприятия являются одной из основных составных частей оборотных активов организации. В статье «Запасы» отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции и товаров. К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются по фактической себестоимости, в качестве которой в случае приобретения сырья и материалов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

«Товары отгруженные» в балансовых статьях этой группы содержаться данные о себестоимости, отправленной покупателю продукции. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной гибели при транспортировке от данного предприятия к покупателю. Согласно нормативным документам таким общим порядком является объявление объема реализации и финансовых результатов по моменту отгрузки продукции и передачи расчетных документов покупателю.

В статье актива баланса «Дебиторская задолженность» отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Дебиторская задолженность — это средства предприятия, находящиеся во временном пользовании у третьих лиц (покупателей продукции, собственных работников). Основной удельный вес в дебиторах обычно приходится на покупателей и заказчиков, которым уже была отгружена продукция, но которые еще не успели ее оплатить.

Статья актива баланса «Краткосрочные финансовые вложения» отражает краткосрочные (до одного года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, векселя, приобретенные как объект финансовых вложений, а также инвестиции в государственные ценные бумаги.

В подразделе «Денежные средства» отражают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы в пути.

Соотношение основного и оборотного капитала определяется отраслевыми особенностями, уровнем автоматизации производства, политикой руководства в области капиталовложений и конкретными условиями работы организации.

Следует сопоставить темпы роста оборотных активов с темпами роста внеоборотных активов. Если темпы роста оборотных активов опережают темпы роста внеоборотных, то это может означать формирование более мобильной структуры активов. Увеличение абсолютной и относительной величины оборотных активов может характеризовать не только расширение масштабов производства, но и замедление их оборота, что объективно вызывает рост потребности в их общем объеме. В процессе анализа изучается структура оборотного капитала, его размещение в сфере производства и формирование более мобильной структуры активов. В то же время отвлечение части оборотных активов на кредитование потребителей товаров, прочих дебиторов свидетельствует о фактической иммобилизации этой части средств из производственного процесса. Не исключается также сокращение производственного потенциала организации (продажа машин, оборудования и других основных средств) [8. С.49].

Таким образом, размещение средств организации имеет огромное значение и в повышении эффективности финансовой деятельности. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сферах производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние организации.

1.3 Методика анализа эффективности использования активов на предприятии

Методика анализа эффективности использования активов рассмотрим в двух аспектах: анализ внеоборотных и оборотных активов. Анализ внеоборотных активов необходим для оценки производственных возможностей организации и перспектив ее развития. Именно величина внеоборотных активов во многом определяет важнейшую экономическую характеристику организации — ее производственную мощность, а в сопоставлении с фактическим объемом производства — степень использования производственной мощности. Оценку производственной мощности организации по данным бухгалтерской отчетности дать невозможно, динамику коэффициента использования мощностей можно оценить, сопоставляя темп прироста стоимости внеоборотных активов (особенно основных средств) с динамикой выручки, если выручка растет более высокими темпами, то, скорее всего, загруженность производственных мощностей увеличивается, а эффективность их использования повышается. При этом необходимо учитывать в анализе внеоборотные активы (а именно, основные средства) арендованные и переданные в аренду.

Общий анализ внеоборотных активов включает следующие этапы:

— анализ динамики и структуры внеоборотных активов;

— анализ структуры внеоборотных активов;

— факторный анализ изменения внеоборотных активов;

— анализ ограничений (обременений) права, то есть степени свободы в использовании внеоборотных активов (передача в аренду, залог, консервация, другие);

— анализ эффективности использования внеоборотных активов;

— оценка степени участия внеоборотных активов в хозяйственной деятельности;

— выявление активов, приобретенных или отчужденных на заведомо невыгодных условиях;

— оценка возможности возврата активов, внесенных в качестве финансовых вложений;

— оценка рыночной стоимости внеоборотных активов и возможности их реализации на рыночных условиях [45. С. 57].

В процессе анализа внеоборотных активов целесообразно оценить степень свободы организации в распоряжении внеоборотными активами (ограничения права). В частности, из Приложения к бухгалтерскому балансу (Справка к разделу «Основные средства» формы № 5) можно получить данные об амортизируемом имуществе, переданном в аренду, имуществе, находящемся в залоге, а также основных средствах, переведенных на консервацию. Полезную информацию об имуществе, которое использует организация по договору аренды, содержит Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах [40. С. 192].

Для анализа эффективности использования внеоборотных активов предприятия рассматриваются коэффициенты состояния основных средств и показатели эффективности использования внеоборотных активов:

— коэффициент поступления (обновления);

— коэффициент выбытия;

— коэффициент износа;

— коэффициент годности;

— коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе.

Для характеристики состояния основных средств, их динамики и технического состояния рассчитывают следующие показатели:

1) коэффициент поступления (обновления):

К_О = СПОС / ОС_К, (1.3.1)

где СПОС — стоимость поступивших основных средств (ОС);

ОС_К — основные средства на конец периода.

Этот показатель характеризует вновь введенных в эксплуатацию основных средств в общей стоимости основного капитала на конец года, а так же степень его обновления.

2) коэффициент выбытия:

К_В = Стоимость выбывших ОС/ ОС_Н, (1.3.2)

где ОС_Н — основные средства на начало периода.

Характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основного капитала на начало года.

3) коэффициент износа:

К_ИЗН = Сумма износа/ СОСД, (1.3.3)

где СОСД — стоимость основных средств на соответствующую дату.

Показывает степень изношенности основных средств на соответствующую дату.

4) коэффициент годности:

К_ГОДН = 1-К_ИЗН (1.3.4)

Показывает долю основных средств, которые могут использоваться в хозяйственной деятельности.

5) коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе:

К_Р.С = ((ОС_Н + ОС_К)/2)/ВБ, (1.3.5)

где ВБ — валюта баланса.

Показывает долю реальной стоимости основных средств, рассчитанную как долю среднегодовой стоимости в итоге актива баланса.

Также большое значение имеет анализ коэффициентов, характеризующих эффективность использования внеоборотных активов.

1) коэффициент фондоотдачи — эффективность основного капитала:

К_ФО= ВР/ОС (1.3.6)

где ВР — выручка от продажи товаров (работ, услуг);

ОС — основные средства.

Показывает, какая сумма выручки от продажи приходиться на единицу стоимости основных средств. Так же характеризует эффективность использования основных средств [46. С. 257].

2) коэффициент фондоемкости:

К_ФЕ= ОС /ВР (1.3.7)

Коэффициент отражает потребность в основном капитале на единицу стоимости результата. Устанавливает затраты основного капитала на единицу произведённой и проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Одним из экономических ресурсов организации, влияющие на производственные мощности, являются оборотные активы. Так же оборотные активы характеризуют, определяют степень ликвидности и финансовой устойчивости организации. Прежде чем проводить анализ оборотных активов следует прежде провести предварительный анализ, процессе которого будет установлена сумма оборотных активов которая может не превышать залог оборотных активов [23. С. 357].

Информационной базой для анализа оборотных активов являются формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (с 2011 года данная форма отменена и заменена Пояснениями к бухгалтерскому балансу). В процессе анализа оборотных активов целесообразно рассмотреть их динамику в сравнении с динамикой выручки и четыре варианта их структуры:

1) структура оборотных активов по элементам;

2) структура оборотных активов по ликвидности;

3) структура по сферам приложения;

4) структура по нормируемости.

В процессе оценки результатов анализа необходимо сравнивать темпы прироста составляющих оборотных активов с темпом прироста выручки. Можно предполагать наличие проблем в организации превышения темпов прироста оборотных активов над темпами прироста выручки.

Рентабельность является обобщающим показателем эффективности использования оборотного капитала. Показатель характеризует величину прибыли, получаемой на каждый рубль оборотного капитала, и отражает финансовую эффективность работы предприятия, так как именно оборотный капитал обеспечивает оборот всех ресурсов на предприятии.

Р_ОК = (БП/С_ОК)Ч100%, (1.3.8)

где Р_{ОК -} показатель рентабельности;

БП — бухгалтерская прибыль;

С_ОК — собственный оборотный капитал.

Критерием оценки эффективности управления оборотными средствами является фактор времени, используются показатели, отражающие, во-первых, общее время оборота, или длительность одного оборота в днях, и, во-вторых, скорость оборота.

Длительность одного оборота в днях определяется делением оборотного капитала на однодневный оборот, определяемый как отношение объема реализации к длительности периода в днях или же, как отношение длительности периода.

ОБ_ОК = С_ОК: (ВР / Д) = (С_ОКЧД)/ВР=Д/К_ОБ, (1.3.9)

где ОБ_{ОК -} оборачиваемость оборотного капитала;

С_{ОК -} собственный капитал;

Д — длительности периода в днях;

К_ОБ — количеству оборотов.

Скорость оборота характеризует коэффициент оборачиваемости (количество оборотов) за определенный период времени — год, квартал.

К_ОБ = ВР / ОА (1.3.10)

где ОА — оборотные активы.

Этот показатель отражает число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия, за определённый период времени.

Коэффициент загрузки (закрепления).

К_З = С_ОБ / ВР = 1 / К_ОБ (1.3.11)

где К_З — коэффициент загрузки.

Этот коэффициент показывает величину оборотных средств, затрачиваемых на каждый рубль проданной продукции [30. С. 139].

От состояния оборотных активов зависит успешное осуществление производственного цикла предприятия, ибо недостаток оборотных средств парализует производственную деятельность предприятия, прерывает производственный цикл и в конечном итоге приводит предприятие к невозможности платить по своим обязательствам и к банкротству.

Таким образом, можно сделать ввод, что для осмысления общей картины изменения финансового состояния важны показатели структурной динамики активной части баланса. Сопоставляя структуру изменения в активе, можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был приток новых средств и в какие активы вложены эти средства. Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависит от оптимальной структуры активов предприятия (соотношение основного и оборотного капитала). Анализ динамики состава и структуры оборотных средств даёт возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения наиболее мобильной части имущества.

2. Оценка эффективности формирования и использования активов на предприятии на примере ООО «Башспецхимремонт»

2.1 Общая характеристика ООО «Башспецхимремонт»

В качестве объекта исследования данной дипломной работы рассмотрим филиал общества с ограниченной ответственностью ООО «Башспецхимремонт» (далее ООО «БСХР»).

Организация ООО ««Башспецхимремонт» создавалась для решения самой насущной проблемы быстро растущего города Нефтекамска — строительства жилья и объектов соцкультбыта. Если история Нефтекамска началась с палаток в чистом поле, то история ООО «Башспецхимремонт» — с небольшого, человек на сорок специализированного участка, созданного в 1970 году на базе Казанского специализированного ремонтно-строительного управления № 2 треста «Спецкаучукремстрой». Затем в 1972 году на базе СРСУ-2 было создано СРСУ-8 с численностью работающих 700 человек.

Бурный рост и развитие комплекса нефтехимических производств, и увеличение объема ремонтно-строительных работ в молодом растущем городе на Нижней Каме, а также личная инициатива директора химкомбината Николая Лемаева способствовали созданию 1 февраля 1979 года ООО «Башспецхимремонт».

При поддержке ОАО «Нефтекамскнефтехим» и сохранена столь мощная ремонтная структура, каких почти не осталось со времен Советского Союза. 30 лет — не малый срок даже для предприятия, учитывая годы перестройки и кризисные периоды, когда фирмы — однодневки создавались и ликвидировались достаточно часто. Безусловно, основное слагаемое успеха треста в том, что его развитие и история складывались вслед за ростом флагмана нефтехимии — ОАО «Нефтекамскнефтехим».

Становление треста происходила поэтапно. Специализированные ремонтно-строительные управления СРСУ-1, СРСУ-2 и СРСУ-3 были организованы 1 апреля 1979 года на базе СРСУ-8 Казанского треста «Спецкаучукремстрой». Одновременно при тресте создается свое автохозяйство, которое со временем переросло в современное управление автомобильного транспорта и строительных механизмов (УАТ и СМ). 30 декабря 1978 года приказам № 1078 Министерством Нефтехимической промышленности СССР был образован ООО «Башспецхимремонт». С 1994 года ООО «Башспецхимремонт» преобразовано в товарищество с ограниченной ответственностью ТОО трест «Башспецхимремонт», а в 1998 году товарищество с ограниченной ответственностью ТОО трест «Башспецхимремонт» преобразовано в общество с ограниченной ответственностью ООО «Башспецхимремонт».

ООО «Башспецхимремонт» является юридическим лицом, действует на принципах хозяйственного расчета, имеет печать и штампы, а также составленный баланс и расчетный счет в банке. ООО «Башспецхимремонт» состоит из пяти подразделений СРСУ, УПТК (управление производственно-технической комплектации) и УАТ и СМ (управление автотранспортом и строительным механизмом).

Специализированное ремонтно-строительное управление № 1 (СРСУ-1) специализируется на проведении общестроительных, отделочных, кровельных, дорожных работ. Специализированное ремонтно-строительное управление № 2 (СРСУ-2) специализируется на проведении капитального ремонта и реконструкции технологического оборудования химической промышленности, выполнение работ по монтажу, демонтажу, металлоконструкций.

Специализированное ремонтно-строительное управление № 5 (СРСУ-5) специализируется на проведении комплекса специализированных работ: по прокладке, ремонте, реконструкции подземных коммуникаций, по ремонту систем связи и пожарной сигнализации, сантехнических, изолировочных, электромонтажных, по ремонту железнодорожных путей.

Цех подготовки производства специализируется на производстве бетона, раствора, железобетонных изделий, столярных изделий, металлоконструкций, асфальта, шпатлевки.

Организация осуществляет виды деятельности, предусмотренные Уставом общества с ограниченной ответственности, и любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ и РТ.

Прибыль предприятие получает главным образом от выполнения строительно-монтажных работ. Выручка от выполнения строительно-монтажных работ в ООО «Башспецхимремонт» представляет собой стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчета между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками. При этом в соответствии со статьей 743 Гражданского Кодекса РФ подрядчик обязан осуществить строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и сметой, являющейся основой определения стоимости строительства.

Главная задача ООО «Башспецхимремонт» своевременно проводить пуско-наладочные работы на вновь строящихся заводах, а также строительство социально-бытовых и сельских объектов, реализация программ ОАО «Нефтекамскнефтехим» по капитальному ремонту, по реконструкции зданий и сооружений, по ремонту автодорог, по осенне-зимним мероприятиям и остановочным капитальным ремонтам.

В 1985 году в составе треста появляется еще одно управление — СРСУ-4. В то время все СРСУ были смешанными по составу, были в управлениях и монтажные и строительные участки, которые занимались и ремонтом оборудования и строительством.

Далее, уже в 2000 году в результате дальнейшей специализации и расширения видов работ и с целью большего охвата подрядных работ на объектах ОАО «НКНХ» было создано специализированное ремонтно-строительное управление № 5 (СРСУ-5). Созданная ремонтно-строительная база треста во все времена позволяла обхватить все необходимые виды ремонтных и строительных работ, служила площадкой для создания и развития ремонтных подразделений треста и всех уровней подготовки производства, начиная от изготовления серийных, железобетонных, столярных изделий и металлоконструкций на потоке, заканчивая штучными изделиями по индивидуальным заказам с обеспечением доставки. Свой цех подготовки производства (ЦПП) обеспечивает основные подразделения и объекты раствором, бетоном, асфальтом, столярными изделиями и металлоконструкциями. Строительно-монтажная лаборатория имеет все необходимые свидетельства по методам контроля качества работ.

В последние 10 лет при поддержке генерального директора акционерного общества Бусыгина Владимира Михайловича трест окончательно был переориентирован на выполнение заданий акционерного общества по ремонту и строительству и освоение новых видов работ, которыми ранее не занимался. Основная специализация треста — это капитальный ремонт нефтехимического оборудования, зданий и сооружений ОАО «Нефтекамскнефтехим». Кроме того, зачастую предприятию доверяют быть исполнителем важнейших инновационных проектов объектов нефтехимии — модернизацию и реконструкцию действующих и строительство новых производств, а также проведение специализированных работ. Работники треста в разные годы были задействованы в строительстве и наращении мощностей производства галобутилкаучуков, этиленового комплекса, завод полиолефинов, всех трех очередей производства полистирола. Самый последний и значимый из объектов — это участие в выполнении основных строительно-монтажных работ нового производства по выпуску полиэтилена на Нефтекамской земле, который был запущен уже в период кризиса.

В тресте работает более 1800 человек 75 специальностей — слесари-ремонтники и электрогазосварщики, монтажники железобетонной конструкцией и наружных сетей, отделочники, бетонщики и дорожные рабочие, кровельщики, изолировщики, электромонтажники и связисты, водители, крановщики, машинисты и другие. Многие из тех, кто однажды пришел на работу в трест, не ищут другой работы, 500 человек проработали на предприятии более 20 лет. Специалисты треста не боятся трудностей, без них не обходится не один объект. Главное — вовремя вникнуть в суть проблемы и найти оптимальное для нее решение. В наше время добиться устойчивости достаточно сложно, но наш трест во все времена своего существования сохранял свой производственный потенциал, продолжал постоянно развиваться и осваивать новые виды работ и современные технологии.

В тресте ООО «БСХР» принята программа перспективного развития на 2009 — 2013 гг., согласно которой планируется освоение новых технологий, расширение видов деятельности, применение современных материалов и оснащение новой строительной техникой и механизмами. Конечно, кризис внес свои коррективы, но сворачиваться проекты не будут. Обновление техники осуществляется через капитальный ремонт всех КамАЗов для продления срока их эксплуатации, а покупку новых решено отложить до лучших времен. Уже отремонтировано 39 единиц техники, успешно опробованы лизинговые схемы приобретения строительных механизмов. Проблему недостатка экскаваторов и погрузчиков удалось решить также через лизинг. С 2008 по 2010 гг. приобретено восемь экскаваторов, три погрузчика, шесть тракторов, асфальтоукладчик и катки.