Учет расходов на НИОКР и нематериальных активов

Пример 1. Учет расходов на НИОКР.

ОАО «Молот» в период с января по февраль 2010 года выполнило НИОКР для собственных нужд. Сумма расходов, связанных с их выполнением, составила 360 000 руб., из них:

• — материалы — 102 000 руб.;
• — амортизация объектов основных средств — 6000 руб.;
• — заработная плата сотрудников, участвовавших в разработке — 200 000 руб.;
• — взносы во внебюджетные фонды — 52 000 руб.

В марте 2010 года по результатам проведенной работы научно-технический совет ОАО «Молот» дал заключение о положительном результате НИОКР, установив срок его использования в производственной деятельности 2 года.

В мае 2010 года ОАО «Молот» начало использовать результат. В соответствии с учетной политикой предприятия списание расходов на НИОКР проводится линейным способом. Расходы списываются с момента применения НИОКР в производстве и учитываются в учете с 1-го числа следующего месяца.

В январе-феврале 2010 года:

Д 08.8 «Выполнение НИОКР» К 02 — 6000 руб. — списана амортизация, начисленная на стоимость объектов ОС, использованных при выполнении НИОКР;

Д 08.8 «Выполнение НИОКР» К 10 — 102 000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при выполнении НИОКР;

Д 08.8 «Выполнение НИОКР» К 70 — 200 000 руб. — начислена заработная плата работникам отдела;

Д 08.8 «Выполнение НИОКР» К 69 — 52 000 руб. — начислены взносы во внебюджетные фонды.

В марте 2010 года:

Д 04 «НИОКР» К 08.8 «Выполнение НИОКР» — 360 000 руб. — учтены расходы на проведение НИОКР.

Расходы ежемесячно будут признаваться в бухгалтерском учете в размере 15 000 руб. (360 000 руб.: 24 мес.) с июня 2010 года по май 2012 года.

Д 20 К 04 — 15 000 руб. — списана часть расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности.

Пример 2. Учет расходов на НИОКР.

Производственное объединение ОАО «Вектор» является заказчиком по договору на выполнение работ по разработке нового вида материалов. Договор на проведение работ подписан в январе 2010 года на сумму 1 180 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость — 180 000 руб.). В мае 2010 года ОАО «Вектор» подписало соглашение о завершении работ в связи с получением отрицательного результата по НИОКР. По договору исполнителю за выполненный объем работ выплачено 566 400 руб. (в том числе НДС — 86 400 руб.).

В мае будут сделаны следующие проводки:

Д 08 «Выполнение НИОКР» К 60 — 480 000 руб. (566 400 — 86 400) — отражены расходы на НИОКР, выполненные исполнителем по договору;

Д 19 К 60 — 86 400 руб. — учтен НДС по выполненным работам;

Д 91 К 08 «Выполнение НИОКР» — 480 000 руб. — учтены в составе прочих расходов затраты на НИОКР, не давшие положительного результата.

Пример 3. Приобретение НМА.

В марте 20хх г. ООО «Мир» получило по авторскому договору от ООО «Интеллект» исключительные права на компьютерную программу, которые ранее принадлежали последнему. В соответствии с авторским договором ООО «Мир» обязано перечислить ООО «Интеллект» 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Затраты по регистрации права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем составили 1000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции необходимо отразить следующим образом:

Д 08 К 60 — 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражена стоимость исключительных прав на программу (без НДС) Д 19 К 60−18 000 руб. — отражен НДС по приобретаемому нематериальному активу Д 08 К 76 — 1000 руб. — отражены затраты, связанные с регистрацией прав на программу Д 76 К 51 — 1000 руб. — перечислены денежные средства Российскому агентству по правовой охране программ для ЭВМ в связи с регистрацией прав Д 60 К 51 — 118 000 руб. — перечислены деньги ООО «Интеллект-Сервис».

Д 68 К 19 — 18 000 руб. — к возмещению из бюджета НДС;

Д 04 К 08 — 101 000 руб. (100 000 + 1000) — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Пример 4.

Предприятие, А приобрело на аукционе предприятие Б за 4012 тыс. руб., в т. ч. НДС 612 тыс. руб.

Баланс предприятия Б.

Рассчитать деловую репутацию фирмы Д 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» К 51 — 700 тыс. руб. — отражена сумма, уплаченная за организацию в соответствии с договором купли-продажи;

Д 19 К 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» — 612 тыс. руб. — отражена сумма входного НДС по приобретенной организации;

Д 08 К 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» — 2 000 тыс. руб. — приняты к учету основные средства;

Д 10 (20, 41…) К 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» — 600 тыс. руб. — приняты к учету материально-производственные запасы приобретенной организации;

Д 50, 51 К 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» — 200 тыс. руб. — приняты к учету денежные средства приобретенной организации;

Д 76 субсчет «Расчеты по приобретению предприятия» К 60 (76…) — 20 000 тыс. руб. — приняты к учету обязательства (кредиторская задолженность) приобретенной организации;

Деловая репутация приобретенного предприятия равна:

4012 — 612 — (2000 + 600 + 200 — 700) = 1300 тыс. руб.

Полученная положительная деловая репутация отражается:

Д 08 К 76 — 1300 тыс. руб.

Д 04 К 08 — учтена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов 1300 тыс. руб.

В течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) деловая репутация амортизируется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:

1300 тыс. руб.: 20 лет: 12 мес. = 5,416 тыс. руб.

Д 20 К 05 — начислена амортизация по объекту НМА за месяц.

Пример 5.

Балансовая стоимость — 2050; ценность использования — 1700; чистая продажная цена — 1950. Определить возмещаемую стоимость и убыток от обесценения НМА.

Определение убытка на обесценение, руб.

Д 91 К 04 убыток от обесценения 100 руб.