Содержание налоговой политики государства

1. Налоговая политика в развитых государствах находится в центре общественных интересов разных слоев общества

В экономической литературе существуют разные определения налоговой политики. Наиболее емко, на наш взгляд, это понятие раскрыто в Финансово-кредитном энциклопедическом словаре, где налоговая политика определяется как система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть фискальной политики.

По содержанию фискальную политику подразделяют на два вида — автоматическую и дискреционную (от французского понятия: дискреционная власть — зависящая от личного усмотрения, особенно в чрезвычайных обстоятельствах).

Таблица 1. Содержание фискальной политики.

Ключевым в реализации налоговой политики, независимо от вида, являются показатели развития экономики. Стимулирующее значение фискальной составляющей налоговой политики выражается в снижении общего налогового бремени и расширении возможностей экономического роста. Проведение определенной налоговой политики требует дифференциации обложения через налоговое регулирование. Налоговое регулирование в свою очередь предполагает применение налоговых льгот. Следовательно, активная налоговая политика также обуславливает широкое использование льгот, необходимость соблюдать определенные пропорции. Однако освобождение одних налогоплательщиков ведет к усилению налоговой нагрузки на других, отсюда современные научные теории налогообложения, а также материалы по реализации налоговой реформы в РФ рекомендуют ограничить налоговые привилегии, полностью отказаться от индивидуальных льгот .

Практическое осуществление налоговой политики предполагает маневрирование такими рычагами, как:

• * соотношение прямых и косвенных налогов;
• * использование налогов разной степени прогрессии;
• * применение различных моделей фискального федерализма.

Взаимосвязь налоговой политики с финансовой и экономической осуществляется по принципу общего и частного. Иерархически это может быть представлено так: экономическая политика — финансовая политика — налоговая политика.

В таком подходе кроется непопулярность налоговой политики, которая является своеобразным буфером между государством и налогоплательщиками, отражая политические моменты при принятии государством каких-либо мер налогового характера. К примеру, президент Джордж Буш-старший в 1985 г. был избран на волне популярности своего лозунга: «Следите за моими губами: новых налогов не будет», но впоследствии потерял президентство, не сумев сдержать обещаний. Позднее Маргарет Тэтчер лишилась поста премьер-министра в связи с тем, что упорно настаивала на введении подушного налога .

Итак, налоговая политика является регулятором отношений государства и налогоплательщиков по вопросам изменения экономической политики и раньше других инструментов отражает настроение налогоплательщиков. Вот почему для практиков не будут лишними научные рекомендации по формированию налоговой политики.

Согласно теории налогов можно выделить следующие типы налоговой политики:

• * максимальных налогов;
• * разумных налогов;
• * достаточно высокого уровня обложения.

Так, примером политики максимальных налогов была политика, проводившаяся в России в начале 90-х годов. К сожалению, рост налогов в этот период не сопровождался приростом государственных доходов. По оценке экспертов, политика разумных налогов характерна для правительства США. Она способствует развитию предпринимательства, при этом социальные программы ограничены. Политика с высоким уровнем обложения осуществляется в Швеции, Германии при соблюдении одновременно высокого уровня социальной защиты.

Несмотря на разные внешние формы проявления, налоговая политика разных стран реально выполняет одни и те же задачи:

• * обеспечить государство финансовыми ресурсами;
• * создать условия для регулирования хозяйства страны в целом;
• * сгладить возникающие в процессе рыночных отношений неравенства в уровне доходов населения.

Можно привести примеры из истории разных государств, свидетельствующие, как на определенных этапах развития общества налоговая политика определялась уровнем государственного развития, а также конкретной личностью, способствующей ее реализации.

Большое внимание вопросам финансовой и налоговой политики уделяли в нашей стране в начале XX века. Известный советский ученый 30-х годов прошлого столетия в области финансов профессор А. А. Соколов считал, что налоговая политика должна помогать ответить на следующие вопросы развития общества:

• * какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и в частности с помощью налогов;
• * как эта сумма должна распределяться между отдельными классами населения, с одной стороны, и между отдельными отраслями населения, с другой стороны;
• * как эта сумма должна распределяться между отдельными плательщиками.

Основные принципы, предъявляемые к современной налоговой политике, созвучны сформулированным в советскую эпоху:

• * научный подход;
• * достоверная информация;
• * учет конкретных исторических условий, экономического потенциала в разрезе плательщиков;
• * обеспечение согласованного развития всех отраслей и регионов;
• * соблюдение комплексного подхода при выработке налоговой политики.

Особенностью нынешнего этапа является внимание к методологическим основам разработки налоговой политики, что предполагает формулирование цели, рациональное применение инструментов и принципов. Цель налоговой политики государства — выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы. Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:

• * соотношение прямых и косвенных налогов;
• * применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;
• * дискретность или непрерывность налогообложения;
• * широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
• * использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;
• * степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
• * методы формирования налоговой базы.

В налоговой политике, как во всякой другой, можно выделить стратегию и тактику. Под налоговой стратегией понимают метод налогового предвидения с расчетами на перспективу, согласно которому выделяются положительные и отрицательные стороны исполнения налоговой части бюджета, а также важные тенденции общественного развития. Задачи налоговой стратегии:

• * экономические — обеспечение высоких темпов развития экономики;
• * социальные — перераспределение национального дохода между социальными слоями населения;
• * фискальные — рост доходов государства;
• * международные — укрепление экономических связей с другими государствами.

Налоговая тактика — это совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий период (месяц, год).

В соответствии с административным устройством налоговую политику подразделяют на федеральную, региональную, местную. Налоговую политику Российской Федерации формируют Министерство финансов, Федеральная налоговая служба, Минэкономразвития. В основном определяет содержание налоговой политики Минфин РФ. В ФНС с 2002 г. создан департамент налоговой политики, который в будущем должен поставить формирование налоговой политики на научную основу.

Особое значение в настоящее время имеют интеграционные процессы в налоговой политике. Современные ученые особо подчеркивают, что при прочих равных условиях преимущество в международном соревновании за привлечение капиталов и инвесторов получают те страны, которые не просто используют налоговые принципы для разработки своей налоговой политики, но основывают на них свою политику на длительный исторический период. Действительно, в современных условиях многие особо перспективные инвестиционные проекты могут иметь сроки окупаемости 10, 15 и более лет. Инвесторы хотят быть уверены, что не только нынешнее правительство не допустит серьезных отклонений от своей финансовой и налоговой политики, но этим принципам не изменят и новые политики, приходящие им на смену. Поэтому в число базовых налоговых принципов следует добавить стабильность и предсказуемость налоговой политики. Выражением этой стабильности должна быть принятая в стране налоговая доктрина — не обязательно как отдельный законодательный документ, но как свод общих принципов, понятий и правил, которым проводимая этой страной налоговая политика всегда соответствовала, соответствует и в предсказуемом будущем будет неизменно соответствовать. Если учитывать иностранный опыт, то в современной налоговой политике за основу следует принимать следующие приоритеты: интернационализация, информатизация, упрощение.

Средством реализации налоговой политики является налоговый механизм. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма с теорией налогов и воспроизводственным процессом можно представить таким образом: научная теория налогов — функции налогов — налоговая политика — налоговый механизм — роль налогов в расширенном воспроизводстве. Можно провести определенную параллель в теории между содержанием и назначением финансового и налогового механизма.

В понятие налогового механизма включают следующие элементы: планирование, регулирование, контроль (налоговое администрирование). Взаимосвязь между этими элементами достаточно наглядно представлена на схеме 1.

Схема 1.

Среди конкретных мер раздела планирования в налоговом механизме можно указать использование налоговых паспортов субъектами РФ. В основу налогового паспорта положен макроэкономический подход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала субъекта Российской Федерации. Налоговый паспорт субъекта РФ — это документ, в котором воедино сведены все основные экономические показатели, необходимые для анализа поступлений налогов и их планирования на перспективу.

Центральным звеном налогового механизма является налоговое регулирование. Как указывает профессор Поляк Г. Б., налоговое регулирование — система экономических мер, оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета. В конечном итоге налоговое регулирование должно сбалансировать интересы всех субъектов налоговых отношений — государства, хозяйствующих субъектов, населения. Целью налогового регулирования является обеспечение высоких темпов развития экономики через стимулирование инвестиционной активности бизнеса, повышение жизненного уровня населения.

Таблица. Методы и способы налогового регулирования достаточно обширны. Ученые Поляк Г. Б., Романов Г. Б. представляют их таким образом.

По расчетам российских ученых, наиболее благоприятное налоговое бремя для нашей страны должно составлять 26 -27% от ВВП [10]. Следует отметить, что подобного рода рекомендации и исследования характерны в основном для макроэкономики нашей страны. К сожалению, конкретные расчеты на региональном уровне, в частности в Тюменской области, как инструмент налоговой политики не практикуются.

• 1. Экономика налоговой политики. Пер. с анг./ Под ред. М. П. Девере.- М.:Инф-изд. Дом Филинъ, 2001. — С.328.
• 2. Горский И. В. Сколько функций у налога? //Налоговый вестник. — 2002. — № 3. С.161−163.
• 3. Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Колл. авторов. Под общей ред. проф. А. Г. Грязновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.
• — С.1168.
• 4. Соколов А. А. Теория налогов.- М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003. — С.506.
• 5. Пансков В. Г., Князев В. Г. Налоги и налогообложение.- М.: МЦФЭР. 2003. — С.336.
• 6. Паскачев А. Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р., Колесников А. С. //Под ред. Букаева Г. И. История налогов России: важнейшие даты, факты и события.- М.: Гелиос АРВ, 2002. С. 240.
• 7. Поляк Г. Б., А. Н. Романов. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Г. Б. Поляка, проф. А. Н. Романова. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. — С.399.
• 8. Заяц Н. Е. Теория налогов: учеб. /Мн.: БГЭУ, 2002. — С.220.
• 9. Пансков В. Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе//Налоговая политика и практика. — 2004. № 9. С.9−13.
• 10. Барулин С. В., Бекетова О. Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России. //Финансы.- 2003. № 4. — С.34−37.
• 11. Краснов Ю. К. Налоговая политика в отношении льгот. //Налоговая политика и практика.- 2004. № 1. С.16−20.