Теоретические основы учёта основных средств

Сущность основных средств и актуальные проблемы учета

учет бухгалтерский нормативный правовой Основные средстваэто совокупность материальновещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты организацией [9].

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем[4].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта[11].

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то объект следует учитывать в качестве материалов, товаров, готовой продукции.

Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 определило состав классификации основных средств по видам:

• — по назначению: производственные и непроизводственные;
• — по степени использования: в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, на консервации;
• — по принадлежности: собственные, арендованные;
• — по отраслевому признаку: в сельском хозяйстве, в промышленности, транспорт, торговля, общепит и др.
• — по значимости и производственно-технологическим процессам: активные (оборудование, приборы, инвентарь), пассивные (здания, сооружения).

Актуальной проблемой современной экономики является адаптация отечественной системы учета к требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Особенное значение имеет уточнение способов оценки основных средств и формирования их стоимости. Анализ категорий «оценка» и «стоимость» основных средств позволяет сделать следующие выводы. Понятие «оценка» в бухгалтерском учете появилось в Италии примерно в XIV веке. В этот период применялись различные варианты оценки основных активов. Например, Лука Пачоли предлагал два вида оценки: по продажным ценам и по себестоимости. При этом в текущем учете предлагалась оценка по себестоимости формирования актива. Французский исследователь XVII века Ж. П. Савари предлагал вести учет имущества только по фактической себестоимости их приобретения или создания. В России научные труды, посвященные проблемам оценки основных активов, появились в начале XIX века. Такие ученые, как К. И. Арнольд, П. И. Рейнбот, А. В. Прокофьев, отстаивали оценку активов по текущим ценам. Э. А. Мудров, Л. И. Гомберг, И. Р. Николаев, наоборот, считали, что единственно правильной может быть оценка основных средств по себестоимости их формирования.

В современной литературе проблемы оценки основных средств и формирования их стоимости также не потеряли своей актуальности. Например, Я. В. Соколов отмечал, что: «оценка — это способ денежного выражения учтенных в документах хозяйственных операций, который позволяет выразить разнородный вещественный состав средств предприятия в едином денежном измерении» [33]. Основываясь на международном опыте, более широкое определение оценке дает В. П. Сиднева: «оценка — это процесс определения стоимости объектов учета, которая отвечает рыночной ситуации и позволяет наиболее точно сформировать бухгалтерскую отчетность» [31]. Таким образом, оценка — это метод бухгалтерского учета, с помощью которого устанавливается реальная стоимость активов, что позволяет более точно формировать бухгалтерскую отчетность организации и оценивать ее финансовое состояние.

Предметом дискуссии ученых являются виды стоимости основных средств. В. Г. Гетьман [13], В. Г. Широбоков [9] выделяют первоначальную, восстановительную, остаточную стоимость основных средств. В. П. Сиднева к уже перечисленным видам оценки добавляют оценку по амортизируемой, ликвидационной, дисконтированной и справедливой стоимости[31].

Обоснованное формирование и отражение в учете стоимости основных средств позволит повысить достоверность бухгалтерской отчетности в условиях адаптации отечественной и международной систем учета и будет способствовать получению объективной информации для оперативного принятия управленческих решений по воспроизводству основных средств.

В учетной практике существует необходимость расчета ликвидационной стоимости основных средств. По мнению В. Г. Гетьмана: «ликвидационная стоимость объектов основных средств — это стоимость полезных отходов, полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке"[13]. М. А. Вахрушина определяет ликвидационную стоимость как :"сумму, которую организация рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода его использования за вычетом ожидаемых затрат по ликвидации объекта"[11].

Емельянова Т.В. указываются основные положения Инструкции по бюджетному учёту, утверждённая приказом Минфина России от 26.08.04 № 70н, которая устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учёта в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов и т. д.Приведены способы поступления объектов на баланс, а также соответствующие им бухгалтерские проводки, отражающие данные операции[15].

B.C. Ржаницина поднимает множество вопросов, возникших у бухгалтеров в связи с вступления в силу в 2006 году новой редакции ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и поправки в Налоговый кодекс РФ: какие объекты следует принимать к учёту как основные средства, а какие — относить к доходным вложениям в материальные ценности; следует ли в связи с изменениями нормативной базы вносить исправления в бухгалтерскую отчётность[29] .

Е.В. Шевелева рассматривает учёт затрат на достройку, модернизацию и реконструкцию основных средств, а также порядок начисления амортизации при модернизации, реконструкции и достройке [36].

Т.С. Романовская рассматривает убытки, которые несёт организация от ликвидации и продажи основных средств, расшифровывает перечень убытков, уменьшающих налоговую базу текущих (налоговых) периодов [30].

Т.Ю. Дружиловская говорит о процедуре трансформации, которая включает несколько этапов, среди которых одним из наиболее трудоёмких и ответственных является этап технической корректировки учётных данных на соответствие правилам ведения бухгалтерского учёта по МСФО. Корректировка необходима в случае расхождения правил, изложенных в российских нормативных документах по бухгалтерскому учёту, и требований МСФО[14].