Организация бухгалтерского учета в пригородном сельском лесхозе

Экономическая характеристика Пригородного сельского лесхоза

Пригородный сельский лесхоз — филиал федерального государственного учреждения «Свердловское управление сельскими лесами» (далее именуемый «Филиал») является обособленным подразделением указанного Учреждения.

Федеральное государственное учреждение «Свердловское управление сельскими лесами» (далее именуемое «Учреждение») является юридическим лицом, зарегистрировано как государственное учреждение «Свердловскагролес» постановлением Главы администрации Ленинского района города Екатеринбурга от 25.05.1998 года № 727. Новая редакция Устава, в связи с реорганизацией, зарегистрировано в ИМНС РФ по Ленинскому району города Екатеринбурга 09.07.2002 г. свидетельство о государственной регистрации серия 66 № 3 006 074, основной государственный регистрационный № 1 026 602 051 013.

Место нахождения Учреждения: 620 151, Россия, город Екатеринбург, улица Пушкина, 9а.

Филиал создан в соответствии с приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 01.02.2002 г. № 210 и приказом Учреждения от 25.04.02 г. № 41.

Филиал не является юридическим лицом и действует в интересах Учреждения на основании «Положения о Филиале».

Полное наименование Филиала: Пригородный сельский лесхоз — филиал федерального государственного учреждения" Свердловское управление сельскими лесами".

Сокращенное: Пригородный сельский лесхоз — филиал ФГУ «Свердловсксельлес».

Место нахождение Филиала: 622 911, Россия, Свердловская область, Пригородный район, с. Николо — Павловское, ул. Полевая, д. 7.

Филиал осуществляет свою деятельность на территории Пригородного и Верхнесалдинского районов, города Нижняя Салда и Кушвы Свердловской области.

Филиал осуществляет следующие виды деятельности:

• 1) Ведет государственный учет лесного фонда, лесной государственный кадастр, мониторинг лесов в соответствии с установленным порядком.
• 2) Участвует в выполнении федеральных государственных программ, а также в реализации территориальных государственных программ в области использования, охраны, защиты лесного фонда и воспроизводства лесов.
• 3) Обеспечивает выполнение должностными лицами лесной государственной охраны РФ полномочий, возложенных на них законодательством Российской Федерации.
• 4) Участвует в подготовке в установленном порядке представления государственной власти Свердловской области по передаче участков лесного фонда, ранее находившихся во владении сельскохозяйственных организаций, в безвозмездное пользование.
• 5) Участвует в установленном порядке в организации и проведении лесных аукционов по представлению участков лесного фонда в краткосрочное пользование.
• 6) Выдает лесорубочные билеты, ордера, лесные билеты на право осуществления лесопользования.
• 7) Подготавливает в установленном порядке материалы по отнесению участков лесного фонда к группам лесов и категориям защищенности, уточнению расчетной лесосеки, при изменении границ участков лесного фонда, возраста рубок, групп лесов и категорий защищенности и других изменений, происшедших в лесном фонде.
• 8) Подготавливает материалы по переводу лесных земель в нелесные для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства, пользованием лесным фондом, или изъятию земель лесного фонда.
• 9) Подготавливает материалы по размещению лесосечного фонда по лесопользователям, проводит работы по отводу таксации лесосек.
• 10) Осуществляет охрану лесов от пожаров, незаконных порубок, нарушений установленного порядка лесопользования и других действий, причиняющих вред лесному фонду.
• 11) Проводит рубки промежуточного пользования и прочие рубки в соответствии с проектом организации и ведения лесного хозяйства и нормативно — технической документацией и реализует лесопродукцию от указанных рубок, осуществляет государственный контроль над состоянием, использованием, охраной, защитой лесного фонда и воспроизводством лесов.
• 12) Производит освидетельствование мест рубок, подсочки древостоев и других видов пользовании.
• 13) Осуществляет мероприятия по воспроизводству лесов, а также ввод молодняков в категорию ценных древесных насаждений.

Проводит на основе договоров работы по защитному лесоразведению на землях сельскохозяйственного назначения:

• — осуществляет противопожарные и санитарное обустройство территории лесного фонда, предупреждение выявление и пресечение нарушений правил пожарной безопасности в лесах, профилактику, своевременное обнаружение и тушение лесных пожаров, защиту от вредителей и болезней леса и борьбу с ними;
• — осуществляет охрану и государственный контроль над охраной объектов животного мира и состоянием среды их обитания;
• — осуществляет переработку мелкотоварной и низкосортной древесины от рубок промежуточного и прочего пользования и ее реализацию;
• — осуществляется побочное пользование без ущерба лесу, ведение подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества, пчеловодства;
• — осуществляет переработку прочей древесины, производство товаров народного потребления и их реализацию.

Финансирование деятельности Филиала осуществляется за счет средств, предусмотренных в сметах доходов и расходов Филиала, утвержденных Начальником Учреждения.

Собственные средства, полученные от ведения уставной деятельности, являются целевыми средствами и направляются на нужды лесного хозяйства.

В Пригородном сельском лесхозе восемь лесничеств. Висимское, Лайское, Николо — Павловское, Петрокаменское, Салдинское, Тагильское, Чусовское Южаковское лесничества.

Работу в лесничествах возглавляет лесничий. В каждом лесничестве работают помощник лесничего или мастер леса и лесники.

Главный экономист подготавливает исходные данные для составления проектов перспективных, годовых и оперативных планов хозяйственно-финансовой деятельности учреждения. Осуществляет экономический анализ хозяйственной деятельности организации, разрабатывает мероприятие по обеспечению режима экономии, повышению эффективности работ, выявлению резервов, предупреждению потерь и расходов, рациональное использование всех видов ресурсов. Принимает меры по использованию современных технических средств при расчетах.

Таблица 2 — Технико-экономические показатели сельского лесхоза.

Показатели.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2003 г. в % к 2002 г.	2004 г. в % к.
2002 г.	2003 г.
1 Площадь лесного фонда, тыс. га, в т. ч.:	130,5.	133,2.	133,2.	102,0.	102,0.	100,0.
Тайга, тыс. га.	93,4.	93,7.	93,7.	100,3.	100,3.	100,0.
Первая группа лесов, тыс. га.	37,1.	39,5.	39,5.	106,5.	106,5.	100,0.
Из них: горные леса, тыс. га.	38,3.	43,4.	43,4.	113,0.	113,0.	100,0.
Равнинные леса, тыс. га.	92,2.	89,8.	89,8.	97,4.	97,4.	100,0.
2 Выданы лесорубочные билеты, штуки.	158,0.	208,0.	277,0.	132,0.	175,0.	133,0.
3 Первоначальная стоимость основных средств, рублей.				145,0.	161,0.	111,0.
4 Износ основных средств, рублей.				155,0.	172,0.	111,0.
Остаточная стоимость основных средств, рублей.				134,0.	150,0.	111,0.
5 Объемы финансирования, всего, рублей, в т. ч. по бюджетам:				132,0.	188,0.	142,0.
Федеральный бюджет.				115,0.	141,0.	122,0.
Областной бюджет.				113,0.	0,7.	62,0.
Местный бюджет.				715,0.	399,0.	56,0.
Целевые средства.				146,0.	266,0.	182,0.
6 Фонд заработной платы, рублей.				124,0.	157,0.	127,0.
7 Средняя списочная численность, чел., в т. ч.:				95,0.	81,0.	85,0.
Средняя численность лесохозяйственного аппарата.				101,0.	87,0.	86,0.
Средняя численность рабочих.				79,0.	66,0.	83,0.
8 Среднемесячная заработная плата одного работающего, рублей.				130,0.	194,0.	149,0.
9 Средняя заработная плата одного работающего лесохозяйственного аппарата, рублей.				124,0.	231,0.	186,0.
10 Средняя заработная плата одного рабочего, рублей.				170,0.	204,0.	121,0.

Пригородный сельский лесхоз осуществляет свою деятельность на территорий 133,2 тысяч гектаров в Пригородном районе Свердловской области. Изменение площади произошло потому, что в 2003 году к Лайскому лесничеству были присоединены леса Туры.

Из общей площади лесного фонда 39,5 тысяч гектара леса первой группы. В Пригородном лесхозе к лесам первый группы относятся леса Тагильского лесничества.

В статье 56 Лесного кодекса РФ указано, что к лесам первой группы относятся леса, основным назначением которых является выполнение водоохранных, защитных, санитарно-гигиенических, оздоровительных, иных функций, а также леса особо охраняемых природных территорий.

Статья 114 Лесного Кодекса указывает, что в лесах первой группы проводятся только рубки главного пользования. Эти рубки направлены на улучшение состояния древостоев.

Осуществление лесопользования допускается только на основании лесорубочных билетов. Лесорубочные билеты выдаются лесопользователю при краткосрочном пользовании лесным фондом на срок до одного года.

Пригородный сельский лесхоз выписывает лесопользователям лесорубочные билеты. Лесорубочный билет — единственный документ, удостоверяющей право лесопользователя заготавливать и вывозить древесину.

Лесхозом в 2003 году выписаны на 32% больше лесобилетов по сравнению с 2002 годом. В 2004 году по сравнению с 2002 годом на 75% больше, по сравнению 2003 годом на 33 процента больше.

На основании выданных лесобилетов можно сделать вывод, что лесхозом через лесопользователей производится уборка валежной, сухостойной и буреломной древесины.

Состояние основных средств в Пригородном сельском лесхозе:

• — увеличение основных средств 2003 году по сравнению с 2002 годом на 45 процентов произошло из-за переоценки основных средств. А в 2004 году по сравнению с 2002 годом на 61 процентов и по сравнению с 2003 годом на 11 процентов за счет приобретения дополнительно основных средств.
• — основные средства изношены на 56 процентов.

Пригородному сельскому лесхозу следует увеличить привлечение целевых средств и направить эти средства на приобретение основных средств.

Объемы финансирования лесхоза 2003 году на 32 процента больше чем в 2002 году. В 2004 году по сравнению с 2002 и 2003 годами на 88 и 42 процента больше соответственно. Большой удельный весь имеют целевые средства. На увеличение целевых средств повлияли повышение цен на реализуемую древесину, безвозмездные поступления на лесовосстановление.

В лесхозе фонд заработной платы увеличивается с каждым годом. Увеличение заработной платы произошло из-за повышения заработной платы государством. По данным таблицы наблюдается уменьшение среднесписочной численности. За счет сокращения уменьшение численности наблюдается у рабочих и лесохозяйственного аппарата (Приложение А).

Средняя заработная плата увеличивается, но очень медленно.

Таблица 2.1 выполнена на основании годовых отчетов за 2002, 2003, 2004 годы по форме 10 ЛХ (Приложение Б).

Таблица 2.1 — Структура затрат лесхоза в лесном хозяйстве за три года.

Наименование работ.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2003 г. в% к 2002 г.	2004 г. в % к.
2002 г.	2003 г.
Всего расходов на лесное хозяйство (строка 990), рублей, из них:
прямые производственные расходы.
общепроизводственные расходы (строка 870) рублей.
Расходы на содержание лесохозяйственного аппарата (строка 950), рублей.
Лесоустроительные работы (строка 010), рублей.			;		;	;
Лесохозяйственные работы (строка 230), рублей.
Лесозащитные работы (строка 290), рублей.
Противопожарные работы (строка 740), рублей.
Лесовосстановительные работы (строка 600), рублей.

Расходы на лесное хозяйство каждым годом растут. Чем больше объемы финансирования, тем больше расходов. Пригородный сельский лесхоз контролирует расходы на все виды работ и старается экономнее использовать выделенные средства.

Увеличение затрат произошло из-за повышения объемов работ и пожароопасного периода. Расходы на лесохозяйственные работы увеличились, так как повысились объемы работ и расценки на выполнение этих работ.

На увеличение общепроизводственных работ повлияли следующие факторы:

• — оплата наемного и содержание собственного транспорта;
• — увеличение стоимости горюче смазочных материалов;
• — увеличение затрат на организацию охраны труда и техники безопасности;
• — приобретение спецодежды;
• — подготовка кадров.

На лесоустроительные работы в 2004 году лесхоз не расходовал средства, так как лесоустроительные работы успешно проделаны в ос…

• — широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;
• — составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности;
• — хранение документов в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленный главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии указанный график утверждается руководителем учреждения, при котором создана эта бухгалтерия. Материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота (см. рисунок 3).

Бухгалтерский учет ведется на основании учетной политики (Приложение В) утвержденный федеральным государственным учреждением «Свердловское управление сельскими лесами» на основании плана счетов для бюджетных учреждений. На основании единого плана счетов организацией разработан рабочий план счетов, учитывающий особенности деятельности и необходимый уровень аналитических показателей организации.

Субсчета, предусмотренные в едином Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Учет ведется в мемориально-ордерной форме. Бухгалтерский учет в лесхозе осуществляется по мемориальной — ордерной форме бухгалтерского учета.

В лесхозе применяются следующие мемориальные ордера:

• 1) мемориальный ордер 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) — форма № 381;
• 2) мемориальный ордер 2 (накопительная ведомость по движению бюджетных средств на субсчетах 090, 091, 097, 100, 101, 102) форма № 381;
• 3) мемориальный ордер 3 (накопительная ведомость по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников, на субсчетах 110, 111, 114, 115, 118) форма № 381;
• 4) мемориальный ордер 4 (накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек) форма № 323;
• 5) мемориальный ордер 5 (свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям) форма № 405;
• 6) мемориальный ордер 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) форма № 408;
• 7) мемориальный ордер 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) форма № 386;
• 8) мемориальный ордер 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) форма № 438;
• 9) мемориальный ордер 10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов) форма № 438;
• 10) мемориальный ордер 13 (накопительная ведомость по расходу материалов) форма № 396;
• 11) мемориальный ордер 14 (накопительная ведомость по доходам, прибылям) форма № 409;
• 12) по остальным операциям и операциям «сторно» составляются отдельные мемориальные ордера (форма № 274), которые нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.

Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем.

К мемориальному ордеру прилагаются первичные документы, на основании которых он составляется. Эти документы служат основанием для записей в регистрах аналитического учета.

Применяются формы первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета, формы класса 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» и отдельные формы первичных документов.

В соответствии с учетной политикой можем увидеть много особенности бухгалтерского учета в бюджетной организации.

Внеоборотные активы — активы, полезные свойства которых используют в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

Особенности учета основных средств:

• — отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости;
• — основные средства-объекты стоимостью свыше 5000 рублей за единицу.

К основным средствам относятся предметы со сроком полезного использования, свыше 12 месяцев, стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50-кратного минимального размера оплаты труда, установленного действующим законодательством. Учет основных средств в лесхозе ведется в соответствии с ПБУ 6/ 01 (положение по бухгалтерскому учету).

Основные средства в лесхозе учитывается на счете 01 «Основные средства». В мемориальном ордере № 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств).

Классификация основных средств по следующим субсчетам:

• — 010 — здания;
• — 011 — сооружения;
• — 013 — машины и оборудования;
• — 015 — транспортные средства;
• — 016 — инструмент;
• — 017 — рабочий скот.

Учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентаризационному объекту присваивается номер, который проставляется на объекте и в первичных документах, который сохраняется на весь период нахождения объекта на предприятии.

В бюджетных организациях (в лесхозе) налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта. Поступление и передача основных средств оформляется актом приемки — передачи основных средств. Акт составляется двумя сторонами с указанием времени вступления эксплуатацию, дату изготовления, первоначальную стоимость и суммы износа. Бухгалтерия оформляет акт бухгалтерской записью, т. е. указывают корреспонденцию счетов по первоначальной стоимости и сумму износа. На основании акта открывается инвентаризационная карточка.

Дт 010−019 Кт 178 — поступление основных средств Дт 178 Кт 091,101,111 — произведена оплата поставщику за основные средства.

Дт 200,201,220 Кт 250 — при поступлении основные средства попадают на расходы того бюджета, с какого были приобретены основные средства и создается фонд основных средств. При начислении износа основных средств происходит уменьшение фонда в основных средствах.

Особенностью является начисление износа в лесхозе.

Дт 250 Кт 020 — износ объектов основных определяется за полный календарный год, независимо в каком месяце отчетного года они приобретены в соответствии с установленными нормами. В конце года (в последние дни декабря) начисляется износ линейным способом на все объекты основных средств, которые поступили в течение отчетного года.

Списание основных средств оформляется актом на списание. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентаризационной карточке дату выбытия объекта Счет 25 «Фонд в основных средствах и нематериальных активах» подразделяется на субсчета: 250 «Фонд в основных средствах»; 251 «Фонд в нематериальных активах».

На субсчете 250 учитываются вложения в фонд основных средств (с учетом износа), находящихся в непосредственном распоряжении учреждения. При вводе в действие новых объектов строительства, землеустройства и лесоустройства производится запись в кредит субсчета 250 и дебет соответствующих субсчетов счета 01.

При безвозмездном получении основных средств производится запись в кредит субсчетов 020 и 250 и в дебет соответствующих субсчетов счета 01.

При выбытии, ликвидации и безвозмездной передаче основных средств дебетуются субсчета 250 и 020 (на сумму износа) и кредитуются соответствующие субсчета счета 01.

Аналитический учет по субсчету 250 ведется на многографных карточках форма 283 или форма 512 026 в разрезе показателей по поступлению и выбытию основных средств, приведенных в годовом отчете о движении основных средств форма 5 (503 051).

На субсчете 251 учитываются вложения в фонд нематериальных активов. При приобретении нематериальных активов одновременно с их оприходованием производится запись в кредит субсчета 251 и дебет соответствующих субсчетов счетов: 20, 22. При выбытии нематериальных активов производится запись по дебету субсчета 251 и кредиту субсчета 031.

Аналитический учет по субсчету 251 ведется на многографных карточках формы 283 или формы 512 026.

К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного времени.

К нематериальным активам относятся: программы ЭВМ; базы данных; авторские права на произведение науки и искусства; проекты на изобретение промышленных образов, товарных знаков, полезных моделей; права «ноу-хау»; права на пользование земельными участками и другими природными ресурсами; организационные ресурсы (расходы, связанные с организацией предприятия); деловая репутация (покупка у других предприятий).

Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и сроки использования, первоначальная стоимость, дата ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты. Особое внимание обращаем на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Должны быть подтверждающие документы (лицензионные договора, зарегистрированные в Патентном отделе.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включения его в издержках производства или обращения. Величина ежемесячной суммы износа определяется предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования.

По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования нормы рассчитываются исходя из срока 10 лет. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг подлежит списанию.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Поступление нематериальных активов учитываться на субсчете 031 «Нематериальные активы» счета 03 «Другие долгосрочные вложения» и субсчет 251 «Фонд в нематериальных активах» счета 25 «Фонд в основных средствах и нематериальных активах». И учет должны вести в мемориальном ордере № 9а (накопительная ведомость по выбытию и перемещению нематериальных активов).

Износ нематериальных активов учитывается на субсчете 020 «Износ нематериальных активов». Износ начисляется за полный календарный год, независимо от того в каком месяце отчетного года они приобретены или построены, в соответствии с установленными нормами.

Типичные проводки по нематериальным активам.

Дт 031 Кт 178 — приобретены нематериальные активы;

Дт 200,201,220 Кт 251 — увеличение расходов и пополнение фонда нематериальных активов;

Дт 178 Кт 090, 110, 111 — оплачены нематериальные активы;

Дт 251 Кт 020 — начислена амортизация;

Материальные запасы — часть имущества, используемая:

а) для управленческих нужд организации;

б) при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

В Пригородном сельском лесхозе, где нет производственной деятельности, материалы применяются для обеспечения лесовосстановительной и охранной деятельности. В бухгалтерском учете материальные запасы принимаются по фактической себестоимости. К фактическим расходам относят: расходы на приобретение материалов у поставщиков, расходы по доставке, таможенные платежи и другие расходы.

Классификация материалов в Пригородном сельском лесхозе производится на основании синтетических счетов: 06 «Материалы и продукты питания», 07 «Малоценные предметы».

Поступление материалов от поставщиков оформляется на основании накладных и счетов-фактур. Отношения с поставщиками регламентируется договором. При покупке подотчетными лицами материалов в организациях торговли на основании товарных и кассовых чеков.

Отпуск материалов на выполнение лесовосстановительных работ в лесничествах производится по нарядам. Перемещение материалов внутри лесхоза оформляется накладными. Списание материалов производится на основании решения комиссии и оформляется актом на списание, который утверждается руководителем лесхоза. Списание разных видов топлива производится на основании путевого листа.

Синтетический учет ведется по счетам 06 «Материалы», 07 «Малоценные предметы», счета активные. В лесхозе применяются следующие субсчета 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»; 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы»; 067 «Лес в лесу»; 069 «Запасные части к машинам и оборудованию». Поступление материальных запасов отражают по дебету материальных счетов, а выбытие — по кредиту. В лесхозе по малоценным предметам применятся субсчет 071"Малоценные предметы в эксплуатации", 070 субсчет не применятся из-за отсутствия центрального склада.

Дт 060−069 Кт 160, 178 — приобретены материалы.

Дт 200, 220, 225 Кт 060 — 069 — израсходованы материалы.

Особенности учета малоценных предметов: предметы с стоимостью меньше 50 МРОТ; отражаются в учете и отчетности по первоначальной стоимости;

Приобретение малоценных предметов оформляется проводками:

Дт 070, 071 Кт 160, 178.

Одновременно отражают увеличение расходов и пополнение фонда в малоценных предметах.

Дт 200, 201, 220, 220 Кт 260;

И при списании малоценных предметов происходит уменьшение фонда в малоценных предметах. Дт 260 Кт 071.

Списание малоценных предметов производится при полной их изношенности на основании актов о списании малоценных предметов, утвержденных руководителем учреждения.

Аналитический учет ведется по субсчетам по наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточках формы 296.

Инвентаризация проводится один раз в год на первое октября, при смене материально-ответственных лиц, при недостачах и хищениях. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Проводит инвентаризацию комиссия. К моменту проведения инвентаризации, в бухгалтерии составляется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, по лесничествам.

Начисление и расчет заработной платы ведется на компьютере в программе ИНФИНзаработная плата.

Начисления оплаты труда в лесхозе производится с применением тарифной системы оплаты труда, устанавливаемая на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы (статья 143 Трудового кодекса РФ).

В лесхозе начисляется ежемесячно выслуга лет в зависимости от стажа работы в лесной промышленности: с 1−3 лет 10%; с 3−5 лет 15%; с 5−10 лет 20%; с 10−15 лет 25%; свыше 15-ти лет -30%.

Выслуга начисляется на основании Постановления Президиума ЦК Профсоюза работников лесных отраслей от 08.02.1991 г. № 2 и согласно приложения к приказу Министерства труда РСФСР от 25 февраля 1991 г. № 16 «Положение о порядке выплаты единовременного вознаграждения за выслугу лет работникам предприятий и организаций Министерства лесного хозяйства РСФСР, финансируемых из бюджета».

Выслуга лет начисляется исходя из тарифной ставки присвоенного разряда (должностного оклада) работника согласно отработанного времени.

На предприятии имеются два положения о премировании работников лесхоза:

1) Положение о премировании работников лесхоза за выполнение показателей хозяйственной деятельности, которое включает в себя следующие пункты:

• а) выполнение планового задания по созданию лесных культур на площади, определенном заданием;
• б) проведение рубок ухода в молодняках на площади, определенном заданием;
• в) проведение рубок за лесом (ликвидная древесина в объеме, определенном заданием);
• г) выращивание и ввод молодняков в категорию ценных древесных насаждений в объеме, установленном заданием;
• д) выполнение задания по заготовке семян 1 и 2 класса качества;
• е) выполнение мероприятий по охране лесов от пожаров, вредителей, болезней леса.

Премия выплачивается за отработанное время. Источником финансирования являются бюджетные средства, а при их недостачи — целевые средства.

• 2) Положение о премировании за выполнение важного задания в текущем году, которое включает в себя следующие показатели:
  • а) выполнение плана по собственным средствам;
  • б) выполнение задания по интенсивности рубок ухода в молодняках;
  • в) выполнение задания по контролю лесного законодательства сведения об исковой работе.

Премия выплачивается только при наличии целевых средств.

Премия начисляется на должностной оклад за отработанное время с учетом доплат. Лица, совершившие прогул лишаются премии на основании приказа и положения о премировании.

Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя о приеме, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и другие документы.

В бухгалтерии предприятия расчеты по заработной плате отражаются в мемориальном ордере № 5, синтетический учет осуществляется на счете № 180 «Расчеты по оплате труда». Счет пассивный, остаток по кредиту счета показывает сумму задолженности предприятия перед работником по начисленной, но не выданной заработной плате. Оборот по Дт счета показывает суммы оплаты труда выплаченные, а также суммы удержанного подоходного налога, удержания по исполнительным документам и др. удержания. Аналитический учет по заработной плате ведется раздельно по лесничествам, по сотрудникам и по видам работ.

Проводки по счету № 180 «Расчеты по оплате труда» :

Дт 200, 201, 220 Кт 180 — начисление заработной платы сотрудникам за счет различных бюджетов.

Дт 180 Кт 173 — удержан подоходный налог из заработной платы.

Дт 180 Кт 120 — выдана заработная плата.

Дт 180 Кт 187 — удержан из заработной платы алименты.

На субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и др. мероприятия» учитываются фактически произведенные расходы на содержание учреждений и на другие мероприятия. Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов. В лесхозе на субсчете 200 учитываются расходы федерального бюджета. Поступление федерального финансирования строго по определенным статьям и расходование средств позволяется строго на те статьи на которые выделены средства. В лесхозе федеральное финансирование поступает только на заработную плату и на начисления с заработной платы.

Дт 091 Кт 140 — поступление федерального финансирования;

Дт 120 Кт 091 — с лицевого счета получено финансирование в кассу;

Дт 200 Кт 180, 193, 173 — начисление заработной платы работникам учреждения и начисления к заработной плате;

Дт 180, 193, 173 Кт 091 — расход федеральных денег по статьям По окончании года субсчет 200 закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 140.

Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по субсчету 140, списание расходов производится в сумме, равной остатку по этому субсчету. Остаток расходов 200 по федеральному бюджету закрывается целевыми средствами.

Аналитический учет фактических расходов ведется в форме 309 в разделе кодов предметных статей, подстатей с разбивкой по элементам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ. Восстановление фактических расходов производятся по тем кодам экономической классификации, по которым были ранее произведены расходы.

На субсчете 201 «Расходы за счет дополнительного финансирования из бюджета» учитываются фактически произведенные лесхозом расходы в соответствии с установленным порядком по утвержденной смете доходов и расходов за счет средств субвенции, учитываемого по субсчету 141 «Расчеты по дополнительному финансированию из бюджета на расходы учреждения».

По окончании года расходы с субсчета 201 списываются в дебет субсчета 141.

Фактические расходы не могут превышать суммы дополнительного финансирования по субсчету 141.

Аналитический учет по субсчету 201 ведется в форме 309 в порядке, предусмотренном по субсчету 200.

Счет 22 «Расходы на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг по предпринимательской и иной деятельности».

На этом счете учитываются расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, расходы, планируемые по сметам целевых средств, и средств, формируемых из прибыли.

Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по указанным видам деятельности, осуществляется по предметным статьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В лесхозе, где вырабатывается один вид продукции, все расходы являются прямыми.

Прямые производственные расходы относятся на счет производства непосредственно.

При наличии нескольких объектов калькуляции накладные расходы предварительно учитываются на субсчете 210 «Расходы к распределению».

Распределение накладных расходов на произведенную продукцию, выполненные работы, услуги производится ежемесячно.

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Готовой продукцией в лесхозе является древесина в хлыстах, учет наличия и движения которой ведется непосредственно на месте заготовки.

Поступление готовой продукции отражается в книгах учета готовой продукции. Аналитический учет хлыстов ведется по наименованию (деловые, дровяные), количеству (куб.м.), и по местам хранения (в лесничествах).

Древесина в хлыстах учитывается по фактической себестоимости, определенной по данным фактических расходов на ее заготовку.

Синтетический учет древесины осуществляется на счете 08 «Готовая продукция», субсчет 080 «Готовая продукция».

Оприходование продукции на предприятии и его подразделениях, лесничествах, отражают по фактической себестоимости по дебету субсчета 080 и кредиту субсчета 220 «Расходы по целевым средствам».

Реализация древесины в хлыстах осуществляется в лесничествах. Основанием для реализации местному населению является приказ на мелкий отпуск лесопродукции, организациям и индивидуальным предпринимателям — накладные, выписанные согласно лесорубочному билету, договору и доверенности на право получения древесины. Реализация продукции производится по реестру цен на древесину, утвержденному директором лесхоза. Реализация леса записывается по дебиту 080 и по кредиту 067 «Прочие материалы».

На субсчете 280 учитываются услуги и выполненные работы по фактической себестоимости. Сданная заказчикам услуга списывается по фактической себестоимости в дебет субсчета 280 с кредита субсчета 080. Выполненные и сданные работы, услуги списывают по фактическим расходам в дебет субсчета 280 с кредита субсчета 220. Начисление платы за отпущенную услугу, работу оформляем записью: Дт 178 Кт 401 .

На субсчете 120 «Касса» учитываются движение и наличие средств в кассе организации. Бухгалтерия лесхоза при оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуется порядком ведения кассовых операций в РФ, установленным Центральным банком Российской Федерации.

При получении деньги из казначейства оформляется приходным кассовым ордером, который регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

На основании отчета кассира заполняется бухгалтерии мемориальный ордер № 1.

Движение бюджетных, внебюджетных средств учитываются лесхозом на счетах органа казначейства. На счете 09 «Средства федерального бюджета» учитывают объемы финансирования расходов федерального бюджета, выделяемые им распорядителями и доведенные Министерством финансов РФ через лицевые счета, открытые в казначействе. Учет операций по исполнению расходов федерального бюджета на лицевых счетах учреждений ведется в накопительной ведомости о движении средств на бюджетных счетах формы 381 (мемориальный ордер № 2) на основании документов, приложенных к выписке из лицевого счета.

Аналитический учет объемов финансирования ведется по лимитам бюджетных обязательств в разрезе разделов и подразделов, целевых статей и по видам расходов бюджетной классификации РФ с выделением кодов экономической классификации расходов.

Зачисление и расходование средств на лицевом счете по целевым средствам строго по разрешению № 47 от 15 июля 2002 года, подписанный Министерством сельского хозяйства РФ.

В этом разрешении указаны источники образования средств лесхоза:

реализация древесины от рубок промежуточного пользования лесом и прочих рубок; переводы лесных земель в нелесные; добровольные, безвозмездные поступления на лесовосстановление; доходы, получаемые от платных видов услуг.

На субсчете 160 «Расчеты с подотчетными лицами» учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам (мемориальный ордер № 8). Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим в лесхозе и перечню лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм.

Срок составления и сдачи авансовых отчетов один месяц с момента получения денежных средств в подотчет. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица предоставляют авансовый отчет по форме 286 с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруется подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

На суммы, выданные подотчетным лицам, дебетуется субсчет 160 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредитуется субсчет 120 «Касса».

На израсходованные суммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм производятся записи в кредит субсчета 160 и дебет соответствующих субсчетов 06, 07, 20, 22.

При получении подотчетных сумм из разных источников финансирования мемориальный ордер № 8 ведут в лесхозе в разрезе бюджетов и авансовые составляются отдельно на каждый бюджет.

Аналитический учет должны вести на карточках формы 292 по каждому подотчетному лицу.

Счет 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В лесхозе используются следующие субсчета:

— на субсчете 173 «Расчеты по платежам в бюджет» учитываются расчеты с бюджетом по удержанным налогам из заработной платы по бюджетам (173 — федеральный бюджет; 173 — субвенция; 173 — целевые средства); удержание из заработной платы, подоходного налога по кредиту 173 и по дебиту 180 субсчета. Перечисление налога по дебиту 173 и по кредиту 091, 111 субсчетов.

На субсчете 174 «Расчеты посредствам, поступившим во временное распоряжение учреждения» учитываются суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие при наступлении определенных условий возврату. В кредит субсчета 174 записываются суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения, при этом дебетуется субсчет 114 или 120. При возврате суммы Дт 174 Кт 120, 114.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за древесину от рубок ухода, подотчетные лица за выданные им в подотчет денежных сумм и др.).

Кредиторской называют задолженность наши организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя лесхоза.

Списание сумм кредиторской, по которым истек срок исковой давности, списывается, так же как списание дебиторской задолженности.

Дебиторская и кредиторская задолженность в лесхозе возникает по целевому финансированию.

Дт 178 Кт 270, 410 — списание дебиторской задолженности;

Дт 270,410 Кт 178 — списание кредиторской задолженности.

На субсчете 178/1 — «расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты с поставщиками за поставленные материалы, оказанные услуги, выполненные работы. Аналитический учет расчетов по субсчету 178/1 ведется в мемориальном ордере № 6. Накопительная ведомость не ведется из — за небольшого количества кредиторов. С поставщиками материалов, работ и услуг должны быть заключены договора.

На субсчете 178/2 «расчеты с дебиторами» учитываются расчеты за реализованные лес от рубок ухода, услуги на лесовосстановительные работы, за переводы лесных земель в нелесные, за услуги по оформлению и отводу.

По дебету 178/2 показывается отгрузка леса и услуг количественно (м3) и суммарно, а по кредиту оплата отгруженного леса и оказанных услуг.

Аналитический учет расчетов ведется в мемориальном ордере № 6 с пометкой расчеты с дебиторами за лес от рубок ухода.

На субсчете 185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов» учитываются удержанные из заработной платы членские профсоюзные взносы. Основанием для удержания является письменное заявление работника.

Дт 180 Кт 185 — удержаны профсоюзные взносы.

Дт 185 Кт 091, 110, 111 — перечисление профсоюзных взносов.

Аналитический учет ведется на карточках учета средств и расчетов.

На субсчете 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты» учитываются суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам.

Дт 180 Кт 187 — удержаны алименты у работника.

Дт 187 Кт 091, 110, 111, 120 — перечислены или выданы алименты.

Аналитический учет ведется на карточке формы 292.

Целевые средства учитывается на субсчете 270. Целевые средства учреждение получает от других уровни бюджета, от юридических, физических лиц в соответствии с нормативно — правовыми и законодательными актами на выполнение основной уставной деятельности.

Синтетический учет ведется на субсчете 270 «Целевые средства» в мемориальном ордере № 3.

Дт 110,175 Кт 270 — поступление целевых средств.

Дт 225 Кт 060 — 069, 180, 193, 194, 198. — в течение года фактические расходы по выполнению целевых мероприятий.

По окончании года в дебет субсчета 270 списываются фактические расходы:

Дт 270 Кт 225 — осуществляемые учреждением за счет целевых средств.

Аналитический учет ведется по видам поступлений в многографных карточках формы 283.

Записи в книге «Журнал-главная» производятся по мере составления мемориальных ордеров — накопительных ведомостей один раз за месяц.

По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера, мемориальные ордера — накопительные ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за два — три месяца и более в одну папку. Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. По истечении сроков хранение дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.