Экономическая классификация доходов и расходов, ее структура, роль и значимость при получении качественной информации

В основу бюджетного учета учреждений заложена бюджетная классификация РФ, представляющая собой группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, видов государственного (муниципального) долга и государственных (муниципальных) активов.

Бюджетная классификация является организационным началом информационной системы управления бюджетными средствами. Она создает условия для объединения данных всех бюджетов в единый консолидированный бюджет страны, значительно снижает трудоемкость процедуры рассмотрения бюджетов, позволяет контролировать процесс исполнения, аккумуляции и использования бюджетных средств по целевому назначению. Наряду с этим появилась основа детального аналитического учета доходов, расходов, финансирования и государственного долга всех участников бюджетного процесса.

В результате реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации^[1] (далее — Указания), которые направлены:

• 1) на переориентацию бюджетов на достижение конечных результатов, в т. ч. путем повышения самостоятельности и ответственности участников бюджетного процесса на всех уровнях бюджетной системы и администраторов бюджетных средств;
• 2) приведение структуры функциональной классификации расходов в соответствие основным функциям, выполняемым органами государственной власти (органами местного самоуправления);
• 3) согласование бюджетной классификации с международными стандартами финансовой отчетности и статистики государственных финансов и создание предпосылок для введения интегрированного Единого плана счетов бухгалтерского учета с бюджетной классификацией, основанного на методе начислений и обеспечивающего оценку финансового результата деятельности сектора государственного управления;
• 4) приведение структуры бюджетной классификации в соответствие экономическому содержанию операций в секторе государственного управления;
• 5) применение признака (главы) администратора бюджетных средств ко всем операциям исполнения бюджета (доходы, расходы, источники финансирования дефицита бюджетов).

Далее рассмотрим классификацию доходов, утвержденную согласно Указаниям.

Доходы — это часть национального дохода, поступающего в бюджеты различных уровней в виде налоговых платежей и безвозмездных перечислений.

Участниками процесса формирования доходной части федерального бюджета являются:

• • налогоплательщики, обеспечивающие поступление налоговых платежей;
• • коммерческие банки и учреждения Центрального банка РФ, осуществляющие и контролирующие безналичные расчеты между плательщиком и получателем средств;
• • федеральное казначейство, обеспечивающее получение и учет поступивших налогов и платежей;
• • Министерство финансов России и Федеральная налоговая служба, регулирующие отношения между плательщиком и получателем по возврату и зачету налогов и платежей из федерального бюджета.

Перечисленные участники имеют свои права и обязанности по отношению к бюджету.

Код классификации доходов бюджетов состоит из 20 знаков. Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов является единой для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и включает следующие составные части (табл. 1.2.1):

• • код главного администратора доходов бюджета (1−3-й разряды);
• • код вида доходов бюджетов (4−13-й разряды);
• • код подвида доходов бюджетов (14−20-й разряды).

Таблица 1.2.1

Структура кода классификации доходов бюджетов

Рассмотрим подробнее структуру кода классификации доходов бюджета.

С 1-го по 3-й знак — Администратор (Код главного администратора доходов бюджета).

Код главного администратора доходов бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете.

Закрепление за главными администраторами доходов бюджета кодов классификации доходов бюджетов производится исходя из осуществляемых ими полномочий по оказанию государственных (муниципальных) услуг, иных полномочий по исполнению государственных функций, при реализации которых возникают обязанности юридических и физических лиц по перечислению средств в бюджетную систему Российской Федерации, а также полномочий по предъявлению требований о передаче публично-правовому образованию имущества, в т. ч. денежных средств.

Доходам федерального бюджета, администрируемым органами государственной власти субъектов Российской Федерации (казенными учреждениями, находящимися в их ведении) в части переданных полномочий Российской Федерации, присваиваются коды классификации доходов бюджетов, содержащие код главного администратора доходов бюджета, являющегося федеральным органом государственной власти (государственным органом), осуществляющим передачу полномочий Российской Федерации.

Доходам федерального бюджета, администрируемым органами государственной власти субъектов Российской Федерации (казенными учреждениями, находящимися в их ведении), в случае вынесения постановления о наложении штрафа органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющими государственный контроль (надзор), присваиваются коды бюджетной классификации, содержащие код главного администратора доходов бюджета, являющегося федеральным органом государственной власти (государственным органом), осуществляющим государственный контроль (надзор) в пределах определенной законодательством Российской Федерации компетенции.

Доходам бюджета субъекта Российской Федерации (местных бюджетов), администрируемым органами государственной власти субъекта Российской Федерации в части переданных полномочий Российской Федерации, присваиваются коды классификации доходов бюджетов, содержащие код главного администратора доходов бюджета, являющегося органом государственной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим соответствующие переданные полномочия Российской Федерации, установленный законом о бюджете субъекта Российской Федерации.

Доходам бюджета субъекта Российской Федерации, администрируемым органами местного самоуправления муниципального образования (казенными учреждениями, находящимися в их ведении) в части переданных полномочий субъекта Российской Федерации, присваиваются коды классификации доходов бюджетов, содержащие код главного администратора доходов бюджета субъекта Российской Федерации, являющегося органом государственной власти (государственным органом) субъекта Российской Федерации, осуществляющим передачу полномочий субъекта Российской Федерации, установленный законом о бюджете субъекта Российской Федерации.

Доходам бюджета муниципального района, администрируемым органами местного самоуправления поселений (казенными учреждениями, находящимися в их ведении) в части переданных полномочий муниципального района, присваиваются коды классификации доходов бюджетов, содержащие код главного администратора доходов бюджета муниципального района, являющегося органом местной администрации или иным исполнительно-распорядительным органом муниципального района, осуществляющим передачу полномочий муниципального района.

Главному администратору доходов бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), являющемуся федеральным органом государственной власти (государственным органом) (федеральным казенным учреждением), присваивается код главного администратора доходов бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), соответствующий коду главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (см. прил. 7 к Приказу Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (ред. от 01.12.2015), далее по тексту — Указания)^[2].

Администрирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от денежных взысканий (штрафов) осуществляется органами государственной власти (государственными органами), органами управления государственными внебюджетными фондами, органами местного самоуправления и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации (далее — органы, учреждения, установленные законодательством Российской Федерации), от имени которых соответствующие должностные лица (в т. ч. должностные лица бюджетных учреждений) выносят постановления о наложении денежных взысканий (штрафов) по результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях, предписания об уплате штрафов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае вынесения постановления о наложении денежного взыскания (штрафа) судом (мировым судьей) по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении, администрирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется органом, учреждением, установленным законодательством Российской Федерации, от имени которого соответствующее должностное лицо (в т. ч. должностное лицо бюджетного учреждения) направило дело на рассмотрение в суд (мировому судье).

В случае назначения судом денежного взыскания (штрафа) в качестве основного или дополнительного вида уголовного наказания, администрирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется органом государственной власти (государственным органом), в производстве которого находилось уголовное дело, по которому принято решение прокурора о направлении в суд.

Коды классификации доходов бюджетов, предназначенные для учета поступлений сумм возмещений ущерба, закрепляются за органами, учреждениями, установленными законодательством Российской Федерации, должностные лица которых принимают решения о предъявлении требований о возмещении ущерба в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коды классификации доходов бюджетов, предназначенные для учета доходов: от предоставления субсидий, субвенций (за исключением единой субвенции, консолидированных субсидий) и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение (далее — целевые межбюджетные трансферты), возврата указанных целевых межбюджетных трансфертов прошлых лет, закрепляются за органами, уполномоченными в соответствии с нормативными правовыми актами на использование указанных денежных средств.

Коды классификации доходов бюджетов, предназначенные для учета доходов от возврата остатков целевых межбюджетных трансфертов прошлых лет, закрепляются за органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, предоставившими соответствующие целевые межбюджетные трансферты, или их правопреемниками.

Полномочия главного администратора (администратора) доходов бюджета, относящиеся к периоду исполнения функций по администрированию доходного источника органом государственной власти (государственным органом), органом местного самоуправления (местной администрации), соответствующие полномочия которого прекращены или переданы другому органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (местной администрации), осуществляются органом государственной власти (государственным органом), органом местного самоуправления (местной администрации), наделенным в соответствии с действующим законодательством полномочиями главного администратора (администратора) доходов бюджета (в т. ч. в части возврата сумм платежей) по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов, действующим на момент осуществления полномочий главного администратора (администратора) доходов бюджета.

С 4-го по 13-й знак — Вид доходов.

Код вида доходов бюджетов является единым для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Код вида доходов бюджетов состоит из 10 разрядов и включает в себя:

• группу доходов (4-й разряд кода классификации доходов бюджетов);

• • подгруппу доходов (5−6-й разряды);
• • статью доходов (7−8-й разряды);
• • подстатью доходов (9−11-й разряды);
• • элемент доходов (12−13-й разряды).

Согласно утвержденным Указаниям в группу доходов включены следующие виды доходов:

• • код 100 имеют налоговые и неналоговые доходы;
• • код 200 имеют безвозмездные поступления.

Каждая группа доходов содержит подгруппы доходов, например группа 100 «Налоговые и неналоговые доходы» содержит следующие подгруппы доходов (в структуре кода классификации дохода бюджетов с 4-го по 6-й знак): 101 — налоги на прибыль, доходы;

• 102 — страховые взносы на обязательное социальное страхование;
• 103 — налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации; и пр. Полный перечень можно посмотреть в Указаниях.

В группу доходов 200 «Безвозмездные поступления» входят, например, следующие виды доходов: 201 — безвозмездные поступления от нерезидентов; 202 — безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; и пр. Полный перечень можно посмотреть в Указаниях.

Дальнейшая детализация кода вида доходов бюджетов осуществляется в разрезе соответствующих статей (в структуре кода классификации дохода бюджетов 7-й и 8-й знаки) и подстатей (с 9-го по 11-й знак) согласно Приложению 1 к Указаниям^[3].

Код вида доходов бюджетов имеет один из следующих кодов элемента доходов (12-й и 13-й знаки):

• 01 — федеральный бюджет;
• 02 — бюджет субъекта Российской Федерации;
• 03 — бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения;
• 04 — бюджет городского округа;
• 05 — бюджет муниципального района;
• 06 — бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации;
• 07 — бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации;
• 08 — бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;
• 09 — бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования;
• 10 — бюджет сельского поселения;
• 11 — бюджет городского округа с внутригородским делением;
• 12 — бюджет внутригородского района;
• 13 — бюджет городского поселения.

С 14-го по 20-й знак — Код подвида доходов бюджетов.

Для детализации поступлений по кодам вида доходов бюджетов применяется код подвида доходов бюджетов.

Код подвида доходов бюджетов (14−20-й разряды кода классификации доходов бюджетов) включает в себя следующие элементы:

• • группу подвида доходов бюджетов (14−17-й разряды);
• • аналитическую группу подвида доходов бюджетов (18−20-й

разряды).

Министерство финансов Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов доходов по видам доходов бюджетов, главными администраторами которых являются федеральные государственные органы, Центральный банк Российской Федерации (Банк России), органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения.

Оно же утверждает и коды аналитической группы подвида доходов бюджетов по видам доходов бюджетов, обязательных для применения всеми уровнями бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Перечень кодов подвидов (групп, аналитических групп) доходов бюджетов, главными администраторами которых являются федеральные государственные органы, Центральный банк Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении федеральные казенные учреждения, приведен в Приложении 11 к Указаниям.

Финансовый орган субъекта Российской Федерации утверждает перечень кодов подвидов доходов бюджетов по видам доходов бюджетов, главными администраторами которых являются органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения.

Финансовый орган муниципального образования утверждает перечень кодов подвидов доходов бюджетов по видам доходов бюджетов, главными администраторами которых являются органы местного самоуправления и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения.

В случае, если Министерством финансов Российской Федерации, финансовым органом субъекта Российской Федерации, муниципального образования не утверждены коды подвидов доходов бюджетов по видам доходов бюджетов, в коде классификации доходов бюджета в 18−20-м разрядах указывается код аналитической группы подвида доходов бюджетов согласно Приложению 1 к настоящему пособию.

В случае, если администрирование доходов осуществляется по коду классификации доходов бюджетов с применением детализированных кодов группы подвида доходов бюджетов, при формировании отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации после наименования кода вида доходов бюджетов и соответствующего ему кода аналитической группы подвидов доходов бюджетов, в скобках указывается наименование соответствующего кода группы подвида доходов бюджетов. Коды приведены в Приложении 1 Указаний.

Главные администраторы доходов бюджета закрепляют коды подвида доходов бюджетов исходя из осуществляемых администратором полномочий по начислению поступлений.

Администраторы доходов бюджета доводят до плательщиков полный код классификации доходов бюджетов с учетом кода подвида доходов бюджетов.

Далее рассмотрим классификацию расходов.

В рамках экономической классификации расходов бюджетов всех уровней выделяются три основные группы расходов: текущие, капитальные, по оказанию финансовой поддержки.

Текущие расходы направлены на финансирование деятельности государственных или муниципальных органов власти, бюджетных учреждений и организаций. Кроме того, текущие расходы отражают государственную помощь бюджетам нижестоящих уровней в форме дотаций или субвенций, а также других доходов.

Капитальные расходы обеспечивают реализацию инновационных и инвестиционных мероприятий и программ, финансирование расширенного производства, выполнение работ по капитальному ремонту средств производства.

Оказание финансовой поддержки включает расходы на предоставление кредитов внутри страны либо иностранным государствам. Предоставление бюджетных средств осуществляется в нескольких формах, например в формах ассигнований на содержание бюджетных организаций; средств на оплату товаров (услуг), выполняемых юридическими и физическими лицами по государственным контрактам; трансфертов населению; бюджетных кредитов юридическим лицам; бюджетных ссуд, дотаций, субвенций и субсидий бюджетам других уровней бюджетной системы РФ; кредитов иностранным государствам.

В состав расходов на содержание хозяйствующих субъектов госсектора в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации включают следующие элементы:

• 1. Оплата труда.
• 2. Страховые взносы.
• 3. Трансферты населению.
• 4. Командировочные и иные компенсационные выплаты работникам.
• 5. Оплата товаров (услуг) по заключенным государственным и муниципальным контрактам.
• 6. Оплата товаров (услуг) в соответствии с утвержденными сметами, без заключения государственных муниципальных контрактов.

Классификация расходов бюджетов (далее — классификация расходов) представляет собой группировку расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и отражает направление бюджетных средств на выполнение федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления (муниципальными органами) и органами управления государственных внебюджетных фондов основных функций, решение социально-экономических задач.

Код классификации расходов бюджетов состоит из 20 знаков. Структура кода классификации расходов бюджетов является единой для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и включает следующие составные части (габл. 1.2.2):

• 1) код главного распорядителя бюджетных средств (1−3-й разряды);
• 2) код раздела (4−5-й разряды);
• 3) код подраздела (6−7-й разряды);
• 4) код целевой статьи (8−17-й разряды);
• 5) код вида расходов (18−20-й разряды).

Таблица 1.2.2

Структура кода классификации расходов бюджетов

Рассмотрим подробнее структуру кода классификации расходов бюджетов.

С 1-го по 3-й знак — Код главного распорядителя бюджетных средств. Он состоит из трех разрядов и формируется с применением числового ряда: 1, 2, 3,4, 5, 6, 7, 8, 9, 0.

Перечень кодов главных распорядителей средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации приведен в Приложении 9 к Указаниям.

Код главного распорядителя средств бюджета устанавливается в соответствии с утвержденным в составе ведомственной структуры расходов бюджета перечнем главных распорядителей средств соответствующего бюджета.

Главному распорядителю средств соответствующего бюджета, обладающему полномочиями главного администратора доходов данного бюджета, присваивается код главного распорядителя бюджетных средств, соответствующий коду главы.

С 4-го по 7-й знак — Код раздела (подраздела). Каждый из них (раздел или подраздел) состоит из двух разрядов.

Разделам (подразделам) присваиваются уникальные цифровые коды, формируемые с применением числового ряда: 1,2,3,4,5,6,7,8,9,0.

Разделы (подразделы) и их кодовое соответствие можно посмотреть и изучить в Приложении 2 Указаний.

С 8-го по 17-й знак — Код целевой статьи. Целевые статьи расходов бюджетов обеспечивают привязку бюджетных ассигнований к государственным (муниципальным) программам, и (или) не включенным в государственные (муниципальные) программы направлениям деятельности государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления (муниципальных органов), наиболее значимых учреждений науки, образования, культуры и здравоохранения, указанных в ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета, и (или) к расходным обязательствам, подлежащим исполнению за счет средств соответствующих бюджетов.

Код целевой статьи расходов бюджетов состоит из 10 разрядов (8−17-й разряды кода классификации расходов бюджетов).

Структура кода целевой статьи расхода соответствующего бюджета устанавливается с учетом положений Указаний, а код включает в себя:

• • код программной (непрограммной) статьи (8−12-й разряды кода классификации расходов бюджетов);
• • код направления расходов (13−17-й разряды).

Коды целевых статей расходов соответствующего бюджета устанавливаются:

• • для федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ — Минфином;
• • для бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда — финансовым органом соответствующего субъекта РФ;
• • для местного бюджета — финансовым органом муниципального образования.

Финансовый орган субъекта РФ утверждает единую структуру программной части кода целевой статьи расхода (8−12-й разряды кода расходов бюджетов) для отражения направления бюджетных ассигнований на реализацию государственных программ и непрограммных направлений деятельности государственных органов субъекта РФ, органов управления территориальными государственными внебюджетными фондами, наиболее значимых учреждений науки, образования, культуры и здравоохранения, указанных в ведомственной структуре расходов бюджета.

В случае принятия субъектом РФ (муниципальным образованием) решения о составлении проекта решения о бюджете муниципального образования на очередной финансовый год (финансовый год и плановый период) в структуре муниципальных программ финансовый орган муниципального образования утверждает единую структуру программной части (8−12-й разряды кода целевой статьи) кода целевой статьи расхода для отражения направления бюджетных ассигнований на реализацию муниципальных программ и непрограммных направлений деятельности органов местного самоуправления (муниципальных органов), наиболее значимых учреждений науки, образования, культуры и здравоохранения, указанных в ведомственной структуре расходов бюджета.

Целевым статьям расходов соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации присваиваются уникальные коды, сформированные с применением буквенно-цифрового ряда: О, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, И, К, Л, М, Н, О, П, Р, С, Т, У, Ф, Ц, Ч, Ш, Щ, Э, Ю, Я, D, F, G, I, J, L, N, Q, R, S, U, V, W, Y, Z.

Существует и дополнительное кодирование в разрядах с 8-го по 17-й, например кодирование целевых статей расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в соответствии с Указаниями (табл. 1.2.3).

Таблица 1.2.3

Целевые статьи расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации

Виды целевых статей по данным таблицы 1.2.3 можно посмотреть в Указаниях, раздел 4(1).2. «Целевые статьи расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации».

С 18-го по 20-й знак — Код вида расходов. Виды расходов детализируют направление финансового обеспечения расходов бюджетов по целевым статьям классификации расходов.

Перечень единых для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации видов расходов (групп, подгрупп, элементов видов расходов) можно посмотреть в Приложении 3, а их увязку с кодами классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) — в Приложении 5 к Указаниям.

Столь подробное рассмотрение бюджетной классификации и системы кодов обусловлено тем, что они «переходят» в счета бюджетного учета и непосредственно влияют на его методологию.

Вопрос бюджетной классификации является одним из сложных вопросов в теории бюджетного учета. Для полного восприятия необходимо досконально изучить Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» в последней действующей редакции на момент изучения данного вопроса. В этом сможет помочь любая справочная информационная система, например «Консультант Плюс».

• [1] Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (ред.от 16.06.2017).
• [2] Данный приказ можно посмотреть в СПС «Гарант», «Консультант». Объем документа превышает 2000 страниц, поэтому не приводится в настоящем пособиив виде приложения.
• [3] Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (ред. от16.06.2017).