Значительной функцией эффективно реализуемой системы бюджетирования на предприятии является прежде всего функция анализа отклонений факторных показателей от плановых, в процессе которого выявляются величины отклонений и причины их возникновения. Выявленные отклонения между бюджетными показателями и факторными служат в первую очередь базой для оценки деятельности каждого центра ответственности по итогам бюджетного периода и принятия регулирующих решений.
Так как бюджетные данные включают затраты, рассчитанные для прогнозируемого объема реализации, а фактически произведенные затраты относятся к факторному объему, то их сравнение некорректно. Было бы неразумно критиковать управляющего центром ответственности за то, что у него фактические затраты превысили плановые, если такие затраты явились результатом превышения факторного показателя объема деятельности над заложенным в бюджете. Если уровень деятельности ниже, то ожидается и сокращение переменной части затрат. Особенно актуально это для промышленных предприятий, большая часть затрат которых является именно переменными (условно-переменными). Для корректного сравнения плановые и фактические показатели должны относится к одному объему реализации, поэтому, прежде чем принимать решения о распределении ответственности между выделенными центрами ответственности за отклонения, следует скорректировать бюджетные данные, пересчитав их для фактического объема реализации (выручки от реализации).
Этой цели служит так называемый гибкий бюджет, который обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных уровней выручки в диапазоне возможных значений (т.е. совокупность уровней выручки, с которыми организация предполагает работать в данном временном периоде) и определения отклонений бюджетных данных от факторных, вызванных изменением объема выручки по сравнению с первоначально прогнозируемым. В статичном типе бюджета цифры находятся вне зависимости от объемов производства, а при составлении гибкого бюджета расходы ставятся в зависимости от некоего параметра, характеризующего объем производства или продаж.
При гибком бюджете можно более адекватно оценить эффективность работы подразделений, не обеспечивающих продажи, а играющих по отношению к ним поддерживающую роль. Гибкий бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне выпуска. Проигрывая и анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства. Основой для гибкого бюджета является основной бюджет предприятия (бюджет доходов и расходов), который является статичным бюджетом. Гибкое бюджетирование делает различие между постоянными и переменными затратами, позволяя тем самым пересчитывать ожидаемые переменные затраты в соотв. с фактическим уровнем выручки. Статичный бюджет не предполагает такой корректировки. Общую формулу гибкого бюджета, определяющую общие бюджетные затраты для любого уровня производств. д-ти: Зпер х Опрод + Зпост, где: Зпер — переменные затраты на единицу продукции; Опрод — объем продаж; Зпост — бюджетные постоянные затраты.
