Результаты аудита сохранности и использования основных средств

По данным проведенной аудиторской проверки обнаружены нарушения действующего порядка учета и отражения на счетах основных средств и операций по их движению.

Отсутствие инвентарных карточек и не заполнение необходимых реквизитов в имеющихся может способствовать халатному отношению материально-ответственных лиц к этим основным средствам.

В отличии от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Счет поставщика и накладные являются товарными документами и не могут служить основанием для оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации.

Выбытие и передача объектов основных средств оформляется в обязательном порядке первичными документами (акты списания, акты приемки-передачи, накладные, счета-фактуры и др.).

При определении первоначальной стоимости необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Так первоначальная стоимость должна определяться для объектов основных средств:

• — приобретенных за плату — как сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Если стоимость объекта основных средств при приобретении была выражена в иностранной валюте, то его оценка производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• — внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия — в их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками);
• — полученных предприятием по договору дарения (безвозмездно) — по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
• — полученных по договорам, предусматривающим исполнения обязательств (оплату) неденежными средствами — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей.

Пунктом 22 ПБУ 6/01 предусмотрено прекращение начисления амортизационных отчислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Согласно имеющихся данных первоначальная стоимость металлообрабатывающего станка составит 18 500 руб. (16 000 руб. + 2500 руб.).

Для внесения исправлений необходимо сделать исправительные записи в бухгалтерском учете:

1. вместо проводки Д20 К71 — 3000 руб. следует сделать запись Д08 К71 — 2500 руб.

Д19 К71 — 500 руб.

• 2. вместо Д01 К08 — 19 200 руб., будет сделана проводка Д01 К 08 — 18 500 руб.
• 3. соответственно сумма начисленной амортизации равна (18 500 / (5*12)) * 2 месяца = 617 руб.
• 4. Сумма завышения себестоимости
• 3000 руб. (тариф за перевозку станка) + (960 — 617) = 3343 руб.
• 5. Завышение себестоимости повлечет изменение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в сторону увеличения.

Неверно рассчитанная сумма амортизационных отчислений также отразится и на расчете налога на имущество, он будет увеличен, в связи с изменение остаточной стоимости объекта основного средства.

Аудит правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции и формирования финансовых результатов При проверке хозяйственных операций процесса производства, реализации и финансовых результатов деятельности предприятия аудитору следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
• 2. Налоговый Кодекс РФ части 1 и 2
• 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н
• 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н
• 5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н
• 6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н
• 7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н
• 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н

Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) — установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации — установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Цель аудита финансовых результатов — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия.

Источниками информации для проведения аудита будут являться: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18), товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № МХ-19), выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования и др.), кассовые документы о поступлении выручки (приходные кассовые ордера, квитанции строгой отчетности и др.), учетные регистра (журналы-ордера, ведомости) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 68, 90, 91, 96, 97, 99 и др., Главная книга, «Бухгалтерский баланс (ф. № 1), «Отчет о прибылях т убытках» (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др.

В процессе проверки затрат на производство, выпуска готовой продукции и ее реализации решаются следующие задачи:

• — оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, вариант сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• — подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;
• — подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• — подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• — оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;
• — арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство;
• — установление полноты оприходования готовой продукции;
• — подтверждение объемов реализованной (отгруженной) продукции;
• — подтверждение себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов аудиторы должны решить следующие задачи:

— установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудиторов знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

На предприятии в зависимости от отраслевой специфики, вида и масштабов деятельности могут применяться следующие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

• — попередельный метод;
• — позаказный метод;
• — попроцессный метод.

При использовании указанных методов себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца;

• — нормативный метод учета затрат;
• — «директ-костинг» .

Сводный учет затрат на производство ведется по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту. Существует также нормативный метод учета затрат.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. Все затраты, предусмотренными нормативными документами, относятся на себестоимость в полном объеме, но для целей налогообложения по налогу на прибыль некоторые из них принимаются только в пределах установленных норм (командировочные расходы, расходы на подготовку кадров, на оплату процентов по ссудам банков, на рекламу, представительские расходы, компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и др.).

Аудиторы должны выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других видов расходов в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов, брака и др.

Аудитору необходимо также проанализировать правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств и др.), учет которых ведется на счете 96 «Резервы предстоящих резервов». Аудиторы выясняют правильность использования средств каждого резерва, своевременность доначисления недостающих и списания (сторнирования) излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

В процессе изучения затрат аудиторам важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты, подписи ответственных лиц. Используемые схемы корреспонденции счетов должны соответствовать схемам корреспонденций, предусмотренным Планом счетов.

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах.

Проверяя достоверность определения выручки от реализации продукции, аудиторы должны прежде всего установить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

Аудиторы должны изучить также правильность отражения в учете реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований (особенно при многосторонних зачетах), при получении векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и др. Объектом их внимания должны быть: документальное подтверждение совершенных хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, НДС и др.).

Задание для проведения проверки правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции Проверкой установлено:

1. В феврале была перечислены арендная плата за помещение по счету-фактуре:

За 1 квартал -10 000 руб.

НДС 20% - 2 000 руб.

За 2 квартал — 10 000 руб.

НДС 20% - 2 000 руб.

В бухгалтерии было отражено Д 20 К 51 — 20 000 руб.

Д 68 19 — 4 000 руб.

• 2. Отнесены на себестоимость следующие расходы:
• 2.1 Расходы, связанные с инициативной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия — 1750 руб.
• 2.2 Отчисления по добровольному медицинскому страхованию — 1400 руб.
• 2.3 Оплата консультационных и информационных услуг — 2000 руб.
• 2.4 Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий — 1400 руб.
• 2.5 Расходы по аннулированным производственным заказам — 600 руб.
• 2.6 Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров — 500 руб.
• 2.7 Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности — 300 руб.
• 2.8 Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет — 250 руб.
• 2.9 Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами — 100 руб.

Требуется:

• 1. Определить, какие затраты неверно были отнесены на себестоимость.
• 2. Определить сумму завышения себестоимости и занижения налогооблагаемой прибыли.
• 3. Составить запись в отчет аудитора.

Результаты аудита правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции.

1. В феврале следовало сделать следующие проводки:

Д60 К51 24 000 руб.

Д20 К60 10 000 руб.

Д97 К60 10 000 руб. (2 квартал) Д19 К60 4000 руб.

Д 68 К19 2000 руб.

• 2. Расходы:
• 2.1 Д 99 К76 — 1750 руб.
• 2.2 Д99 К76 — 1400 руб.
• 2.3 Д26 К76 — 2000 руб.
• 2.4 Д99 К10,43 и т. д. — 1400 руб.
• 2.5 Д91 К20,21,23,25,26,28,29 — 600 руб.
• 2.6 Д76 К91 — 500 руб.
• 2.7 Д91 К60,76 — 300 руб.
• 2.8 Д91 К 51 — 250 руб.
• 2.9 Д91 К51 — 100 руб.

Все расходы, кроме консультационных и информационных услуг неправомерно отнесены на затраты в сумме 6300 руб.

Эта же сумма является занижением налогооблагаемой прибыли.