Налогообложение ВЭД

• СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ

  …3

Глава 1. Налоговое законодательство в регулировании ВЭД

• 1.1. Исторический аспект развития налогового законодательства о ВЭД …6
• 1.2. Параллели с зарубежными системами налогообложения ВЭД …16
• Глава 2. Анализ современной системы налогообложения ВЭД РФ

2.1. Налогообложение экспортных операций …38

2.2. Налогообложение импортных операций …6

2.3. Налогообложение бартерных операций …7

Глава 3. Проблемы и перспективы налогового законодательства в сфере ВЭД РФ

3.1. Проблемы, связанные с применением налогового законодательства в сфере ВЭД …7

3.2. Перспективы развития налогового законодательства в сфере ВЭД 8

• ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  …9

• СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

  …9

• ПРИЛОЖЕНИЯ…9
• ВВЕДЕНИЕ
• Международные экономические отношения являются одной из наиболее динамично развивающихся сфер экономической жизни. Ни одна страна, какой бы крупной и самообеспеченной важнейшими ресурсами она ни была, не может изолированно существовать в рамках мирового пространства.
• К числу важнейших форм мировых экономических отношений относятся:
• — международная торговля товарами и услугами;
• — движение капиталов и зарубежных инве-стиций;
• — миграция рабочей силы;
• — межстрановая кооперация производства;
• — обмен в области науки и техники;
• — валютно-кредитные отношения.

Хотя различные формы международных экономических свя-зей развиваются во взаимодействии, в реализации каждой из них есть своя специфика, что позволяет говорить о них как о состав-ных частях структуры мирового хозяйства. В структуру мирового хозяйства входят мировые рынки товаров и услуг, капиталов, рабочей силы, международная валютная система, международная кредитно-финансовая система, сфера обмена в области науки, техники и информации, международный туризм и др.

Актуальность темы

дипломной работы неоспорима, т.к. проблемы налогообложения внешнеэкономической деятельности входят в ряд ключевых, оказывающих влияние на процессы развития международных торговых отношений страны. Без совершенствования этих отношений невозможно проведение интеграции России в мировую рыночную экономику.

Для современного этапа реформирования экономики России характерны тенденции ее возрастающей интеграции с мировым сообществом, активного выхода отечественных предприятий на зарубежные рынки, интенсификации развития новых форм международного бизнеса.

Проводимые в Российской Федерации экономические реформы обусловили необходимость радикальных изменений в механизме регулирования государственной внешнеторговой деятельности, которое осуществляется посредством применения экономического и административного методов управления внешнеторговой деятельностью в соответствии с действующим российским законодательством. Каждый метод предполагает использование конкретных инструментов регулирования, которые могут быть объединены в следующие группы:

— таможенно-тарифные инструменты, то есть импортный и экспортный тарифы;

— квазитарифные инструменты (таможенные сборы, акцизы и НДС, взимаемые таможенными органами, и т. д.);

— валютно-финансовое регулирование (порядок совершения валютных операций и т. д.);

— антидемпинговые и компенсационные пошлины;

— государственная монополия на внешнюю торговлю отдельными товарами;

— установление различного рода технических барьеров;

— контингентирование (квотирование);

— лицензирование внешнеторговых операций.

В данной работе рассматриваются вопросы налогообложения внешнеэкономической деятельности.

Формирование эффективной системы норм налогового законодательства и ее позитивное влияние на экономику Российской Федерации — неотъемлемая предпосылка успешного развития страны. Это предполагает надлежащее правовое регулирование налоговых отношений в общей финансовой деятельности государства.

Одной из важнейших современных проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости государственных налогов. По оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92−93% от расчетного уровня. В российской экономике этот показатель намного ниже — по оптимальным оценкам он составляет 60%, по минимальным — около 40%.

Общеизвестно, что в странах с рыночной экономикой налоги являются важнейшей компонентой доходной части государственного бюджета. Поэтому основная задача органов государственного управления заключается в нахождении варианта налоговой системы, оптимально сочетающей интересы государства и налогоплательщиков. Эта задача предопределяет важность усовершенствования налоговой системы государства и экономического анализа результатов ее деятельности.

Предметом исследования в дипломной работе являются вопросы налогообложения импортно — экспортных операций в стране.

Цель работы:

— рассмотреть исторический и международный опыт решения вопросов налогообложения импортно — экспортных операций;

— провести анализ современной системы налогообложения ВЭД;

— выявить проблемы, связанные с применением налогового законодательства в сфере ВЭД;

— наметить перспективы дальнейшего развития налогового законодательства в сфере ВЭД;

Из поставленных целей логически вытекает главная задача дипломной работы — исследовать эволюцию и перспективы развития налогообложения импортно — экспортных операций в нашей стране.

Источниками для написания работы явились труды современных отечественных и зарубежных исследователей, опубликованные статистические данные и нормативные документы.

Глава 1. Налоговое законодательство в регулировании ВЭД

1.1. Исторический аспект развития налогового законодательства о ВЭД

Внешнеэкономическая политика Российской Федерации находится в стадии формирования постепенно оформляется соответствующая ей нормативная база Как известно в течение многих десятилетий в нашей стране господствовала монополия внешнеэкономической деятельности то есть исключительное право государства на осуществление всех видов внешнеэкономических связей Государство осуществляло свою монополию через специально созданные органы Внешняя торговля проводилась через Министерство внешней торговли (позднее Министерство внешнеэкономических связей) и его отраслевые экспортно-импортные объединения; международные расчеты через Внешэкономбанк СССР

Постепенное реформирование внешнеэкономической деятельности начинается с 1986 г. Были расширены права государственных внешнеторговых организаций наряду с ними на внешний рынок были допущены отраслевые республиканские и региональные организации С конца 80-х годов начали получать право непосредственного выхода на внешний рынок производители экспортной продукции

Решительный перелом в регулировании внешнеэкономической деятельности связан с Указом Президента России от 15 ноября 1991 г «О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР» В соответствии с этим указом право на осуществление внешнеэкономической деятельности получили все субъекты хозяйственной деятельности независимо от форм собственности без специальной регистрации

Одной из приоритетных задач экономических преобразований в России стала либерализация внешней торговли, которая была призвана способствовать равноправной интеграции российской экономики в мировое хозяйство. Это предполагало в свою очередь формирование базирующегося на рыночных принципах механизма государственного регулирования внешнеторговых потоков, снятие неоправданных ограничений в этой сфере.

Задачи первого этапа экономических реформ были определены в принятой в 1993 г. среднесрочной Программе Правительства Российской Федерации — «Развитие реформ и стабилизация российской экономики», рассчитанной на 1993;1995гг. В целях улучшения положения России в системе международного разделения труда, проблемы неплатежеспособности страны задачами среднесрочного характера в сфере регулирования внешнеэкономической деятельности были определены:

сокращение и отказ от количественных ограничений во внешней торговле, использование экономических методов регулирования, переход к единому курсу рубля:

сближение структуры внутренних и мировых цен, последовательное снижение ставок экспортного тарифа с отменой его к началу 1996 г., введение унифицированного импортного тарифа;

поддержка экспорта и расширение рынков сбыта российской продукции.

Система регулирования внешнеторговых операций стала формироваться в конце 1991 г. — начале 1992 г. Основную роль при этом играли методы нетарифного регулирования: квотирование и лицензирование экспортных поставок, а также регистрационный режим в отношении экспортеров стратегически важных сырьевых товаров. Под лицензионным контролем находилась подавляющая часть экспорта России (в 1992;1993гг. — порядка 75−80%), причем по основному его объему лицензии выдавались в пределах установленных государством квот Экономическая теория: Учебник / Под общ. ред. акад. В. И. Ведяпина, А. И. Добрынина, Г. П. Журавлёвой, Л. С. Тарасевича — М.: Инфра-М, 2002. — 714 с. (серия «Высшее образование»).

.

С 1992 г. стал действовать экспортный таможенный тариф. В первые два года его действия вывозные пошлины охватывали около ѕ российского экспорта. Обложению пошлинами подлежал экспорт топливно-сырьевых товаров, продовольствия, промышленных полуфабрикатов, а также некоторых видов готовой промышленной продукции. Общая классификация таможенных тарифов приведена в Приложении 1.

Ввоз определенного круга изделий подлежит лицензированию — в их число входят химические средства защиты растений, лекарства, промышленные отходы, а также товары, включенные в перечень, по которому разрешения выдаются в порядке, определяемом Правительством и Президентом (вооружение, боеприпасы, ядерные материалы и технологии, драгоценные металлы и камни, наркотические, психотропные вещества и яды, продукция, имеющая двойное назначение). Поэтому регулирование импортных поставок осуществлялось преимущественно тарифными и налоговыми мерами.

Реформирование внешнеэкономических связей в 1993;1996гг. проводилось с учетом результатов, достигнутых в предшествующий период.

В 1993;1994гг. имела место частичная либерализация экспортного режима: список квотируемых товаров постепенно сокращался, уменьшался также перечень товаров, облагаемых экспортными пошлинами, а их ставки снижались. В отношении импорта товаров экономические меры регулирования дополнялись обязательной сертификацией на предмет их безопасности и соответствия российским стандартам.

В течение второй половине 1994 г. и в начале 1995 г., по существу, был отменен прежний порядок регулирования российского экспорта на основе квот и лицензий. С этого времени в перечень товаров, подпадающих под лицензионный режим, стали входить:

продукция, вывоз которой регламентируется квотами, установленными «извне», т. е. на базе подписанных Россией международных обязательств;

товары, по которым сохранен особый порядок экспорта.

Отмена количественных ограничений и особого режима экспорта основных валютоемких товаров не могла компенсироваться регистрацией экспортных контрактов, которая была введена во второй половине 1994 г. в отношении отдельных товаров, ранее подпадавших под лицензионный контроль.

С 1994 г. по 2003 г. действовала система валютного контроля при экспорте товаров, разработанная ГТК России и Центробанком.

В случае непоступления или несвоевременного поступления экспортной валютной выручки обоснованность данного факта оценивает специальная комиссия, созданная под эгидой МВЭС.

Важнейшие сдвиги в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности произошли в 1995 г. Наиболее значимыми мероприятиями явились либерализация нефтяного экспорта, отмена института спецэкспортеров СВСТ, ограничение области применения мер нетарифного регулирования, отмена в целях обеспечения экономической эффективности и повышения доходов федерального бюджета льгот по таможенным пошлинам, введение новых ставок ввозных таможенных пошлин по основным товарным группам.

Форсированная либерализация внешнеторгового режима вызвала необходимость создания достаточно сложной и громоздкой системы учета и контроля, разработанной по разным ведомствам (ГТК, ВЭК, Центробанк, МВЭС, Госналогслужба, Налоговая полиция и др.). Однако, как свидетельствуют данные оперативного контроля, манипуляции с количеством и качеством и, как следствие, стоимостью товара позволяли экспортерам образовывать до 30% неучтенной валютной выручки Булатов А. Капиталообразование в России / Вопросы экономики. 2001 г. № 3.

.

Для преодоления указанных недостатков в конце 1995 г. было принято решение ввести единую систему обязательной экспертной оценки количества, качества и цены экспортируемых товаров. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 21 марта 1996 г. № 298 эта система была сохранена, но она, во-первых, не носит обязательного характера, а, во-вторых, распространяется на ограниченный перечень товаров.

Основным нормативным актом в сфере валютного регулирования в настоящее время Федеральный Закон № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле». Он определяет перечень государственных органов, ответственных за принятие актов валютного законодательства и контроль за их соблюдением (таблица 1).

Таблица 1 Государственные органы РФ, ответственные за принятие актов валютного законодательства и контроль за их соблюдением.

Наименование го-|Наименование подраз-|Правовая основа функциониро-|

|сударственного |деления, выполняющего|вания государственного органа|

|органа |функции валютного ре-| |

| |гулирования и (или)| |

| |валютного контроля | |

|—————————————————|—————————————————————|———————————————————————————————|

|Центральный банк|Департамент валютного|Федеральный закон от 26 апреля|

|РФ |регулирования и Де-|1995 г. «О Центральном банке|

| |партамент валютного|Российской Федерации (Банке|

| |контроля |России)" в редакции от 21 марта|

| | |2002 г.*(6). |

|—————————————————|—————————————————————|———————————————————————————————|

|Министерство фи-|Департамент валютного|Положение о Министерстве финан-|

|нансов РФ |контроля |сов РФ, утвержденное Постанов-|

| | |лением Правительства РФ от 6|

| | |марта 1998 г. N 273 в редакции|

| | |от 18 июня 1999 г. |

|—————————————————|—————————————————————|———————————————————————————————|

| |Государственное уч-|Положение о государственном|

| |реждение по формиро-|учреждении по формированию|

| |ванию Государственно-|Государственного фонда драго-|

| |го фонда драгоценных|ценных металлов и драгоценных|

| |металлов и драгоцен-|камней Российской Федерации,|

| |ных камней РФ, хране-|хранению, отпуску и использо-|

| |нию, отпуску и ис-|ванию драгоценных металлов и|

| |пользованию драгоцен-|драгоценных камней (Гохран Рос-|

| |ных металлов и драго-|сии) при Министерстве финансов|

| |ценных камней (Гохран|Российской Федерации, утверж-|

| |России) |денное приказом Минфина РФ от|

| | |11 декабря 1996 г. N 1941|

| | |в редакции от 28 июля|

| | |1999 г. |

|—————————————————|—————————————————————|———————————————————————————————|

| |Алмазный фонд РФ |Положение об Алмазном фонде|

| | |Российской Федерации, утверж-|

| | |денное Указом Президента РФ от|

| | |15 ноября 1999 г. N 1524* |

|—————————————————|—————————————————————|———————————————————————————————|

| |Российская государст-|Положение о Российской государ-|

| |венная пробирная па-|ственной пробирной палате при|

| |лата при Министерстве|Министерстве финансов Российс-|

| |финансов РФ |кой Федерации, утвержденное|

| | |приказом Минфина России от 29|

| | |мая 1998 г. 91 N в редакции от|

| | |13 мая 1999 г. |

|—————————————————|—————————————————————|———————————————————————————————|

|Государственный |Управление валютного|Положение о Государственном|

|таможенный коми-|контроля |таможенном комитете Российской|

|тет РФ | |Федерации, утвержденное Указом|

| | |Президента РФ от 25 октября|

| | |1994 г. N 2014 в редакции от|

| | |16 сентября 1999 г. |

|—————————————————|—————————————————————|———————————————————————————————|

|Министерство РФ|Управление налогооб-|Положение о Министерстве Рос-|

|по налогам и сбо-|ложения финансово-|сийской Федерации по налогам и|

|рам |кредитных институтов |сборам, утвержденное постанов-|

| | |лением Правительства РФ от 16|

| | |октября 2000 г. N 783. |

|—————————————————|—————————————————————|———————————————————————————————|

|Министерство эко-|Департамент нетариф-|Положение о Министерстве эконо-|

|номического раз-|ного регулирования |мического развития и торговли|

|вития и торговли| |Российской Федерации, утверж-|

|РФ | |денное постановлением Прави-|

| | |тельства РФ от 21 декабря|

| | |2000 г. N 990. |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|Инспекция валютного контроля при Прави-|Постановление Правительства РФ|

|тельстве РФ |от 5 июля 1994 г. N 788|

| |" О координационных и совеща-|

| |тельных органах, создаваемых|

| |Правительством Российской Феде-|

| |рации" в редакции от 5 апреля|

| |2002 г. |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|Комитет РФ по финансовому мониторингу |Положение о Комитете Российской|

| |Федерации по финансовому мони-|

| |торингу, утвержденное постанов-|

| |лением Правительства РФ от 2|

| |апреля 2002 г. N 211. |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В конце 1991 г. в международном сообществе появилось новое образование — Содружество Независимых Государств (СНГ). Учредителями СНГ стали 11 государств — бывших республик СССР, в 1993 г. членом Содружества стала и Грузия.

Страны СНГ поставили перед собой задачу всестороннего и сбалансированного развития государств в рамках общего экономического пространства, а также межгосударственной кооперации и интеграции. В целях эффективного решения этой задачи государства Содружества 24 сентября 1993 г. заключили Договор «О создании Экономического союза» .

В соответствии с Договором целями Экономического союза являются:

формирование условий стабильного развития экономик договаривающихся сторон в интересах повышения жизненного уровня их населения;

поэтапное создание общего экономического пространства на базе рыночных отношений;

создание равных возможностей и гарантий для всех хозяйствующих субъектов;

совместное осуществление экономических проектов, представляющих общий интерес.

Отметим, что Экономический союз предполагает:

свободное перемещение товаров, услуг, капиталов и рабочей силы;

согласованную денежно-кредитную, бюджетную, налоговую, ценовую, внешнеэкономическую, таможенную и валютную политику;

гармонизированное хозяйственное законодательство договаривающихся сторон;

наличие общей статистической базы.

Для каждой формы интеграции предусмотрен комплекс взаимосвязанных мероприятий, которые должны быть приняты и осуществлены в соответствии с отдельными соглашениями.

Договаривающиеся стороны проводят последовательную гармонизацию налоговых систем, унифицируют виды основных налогов, а также законодательные положения о порядке взимания и о применении ставок налогов. Заключено отдельное соглашение о налоговой политике, осуществляемой в рамках Экономического союза.

Договор «О создании Экономического союза» не был подписан Украиной, которая в своем заявлении в связи с данным Договором изъявила желание о намерении сотрудничать с экономическим сообществом в качестве ассоциированного члена на основе отдельного соглашения в соответствии со ст. 30 Договора о создании Экономического союза.

2 апреля 1994 г. было принято Соглашение «О создании зоны свободной торговли», цель которого — обеспечение взаимодействия в решении конкретных задач первого этапа создания Экономического союза, направленных на:

постепенную отмену таможенных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие, и количественных ограничений во взаимной торговле;

координацию экономической политики в той мере, в какой это необходимо для достижения целей Соглашения (в области промышленности, сельского хозяйства, транспорта, финансов, инвестиций, социальной сферы, развития добросовестной конкуренции и т. д.);

гармонизацию и (или) унификацию законодательства договаривающихся сторон в той мере, в какой это необходимо для надлежащего и эффективного функционирования зоны свободной торговли.

На сегодняшний день для России, Грузии и Туркмении Соглашение применяется временно, так как, согласно ст. 23 Соглашения, оно временно применяется со дня подписания и вступает в силу с даты сдачи на хранение депозитарию третьего уведомления о выполнении подписавшими его договаривающимися сторонами всех необходимых внутригосударственных процедур.

Руководствуясь положениями данного Соглашения, Правительством РФ 10 и 20 октября, а также 29 ноября 2000 г. были подписаны двусторонние соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле соответственно с Правительством Республики Киргизия, Правительством Республики Армения и Правительством Азербайджанской Республики.

Исходя из положений названных соглашений, взимание косвенных налогов во взаимной торговле между сторонами осуществляется по принципу страны назначения.

Нормы гл. 21 и 22 НК РФ отвечают принципу взимания косвенных налогов по стране назначения.

В частности, главой 22 НК РФ вводится одинаковый режим налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, вывезенных в государства-участники СНГ и за пределы государств — участников СНГ.

Следует иметь в виду, что, поскольку до 1 июля 2001 г. в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» реализация подакцизных товаров в государства — участники СНГ приравнивается к реализации товаров на территории РФ, вышеизложенная норма вводится в действие лишь с указанной даты.

В соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В соответствии со ст. 183 НК РФ операции по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ, освобождаются от налогообложения акцизами.

Статьей 184 НК РФ определено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при вывозе произведенных им подакцизных товаров только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка. Согласно ст. 74 и 184 НК РФ, поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. В силу поручительства поручитель (т.е. уполномоченный банк) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате суммы акциза в случае непредставления налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные пунктом 6 ст. 198 НК РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней.

26 февраля 1999 г. в Москве между Республикой Белоруссия, Республикой Казахстан, Республикой Киргизия, Российской Федерацией и Республикой Таджикистан был подписан Договор «О Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» .

Данный Договор — это обобщенное основополагающее международное соглашение, заключенное пятью государствами, в котором представлена концепция построения системы отношений в экономической, социальной и правовой сферах. Согласно Договору, Единое экономическое пространство — пространство, состоящее из территорий сторон, на котором функционируют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных правовых норм, существует единая инфраструктура и проводится согласованная налоговая, денежно-кредитная, валютно-финансовая, торговая и таможенная политика, обеспечивающие свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

Данным Соглашением стороны подтверждают, что их стремление обеспечить завершение формирования Таможенного союза основано на базе функционирования режима свободной торговли, поэтапного установления единого порядка регулирования внешнеторговой деятельности и исполнения обязательств, вытекающих из принципов и положений соглашений о Таможенном союзе.

Федеральным законом от 22 мая 2001 г. N 55-ФЗ «О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» ратифицирован Договор «О Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве», со следующей оговоркой к ст. 16 и 18 Договора: «Российская Федерация во взаимной торговле с государствами — участниками договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, кроме Республики Белоруссия, и другими государствами — участниками Содружества Независимых Государств переходит с 1 июля 2001 г., если иной срок не предусмотрен международными договорами РФ о порядке взимания косвенных налогов во взаимной торговле, заключенными на двусторонней основе, на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения, за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа» .

Учитывая изложенное, взимание акцизов по подакцизным товарам, вывозимым в Республику Армения и Республику Киргизия по принципу страны назначения, осуществляется с 1 января 2001 г., в Азербайджанскую Республику — с 1 апреля 2001 г., в другие государства — участники СНГ, за исключением Республики Белоруссия, — с 1 июля 2001 г.

В соответствии с приказом Государственного таможенного комитета РФ от 8 июня 2001 г. N 542 «О мерах по усилению таможенного контроля в отношении товаров, происходящих и ввозимых из государств-участников СНГ» таможенное оформление и таможенный контроль в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ из государств — участников СНГ (за исключением Республики Белоруссия), обеспечивается в строгом соответствии с правовыми актами ТК РФ России, разработанными в связи с вступлением в силу части второй НК РФ.

Во исполнение Договора «О Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» был принят Договор «Об учреждении Евразийского экономического сообщества». ЕврАзЭС — международная организация, основная цель которой — продвижение процесса формирования сторонами Таможенного союза и Единого экономического пространства.

Наиболее тесное сотрудничество в рамках Содружества сложилось между Российской Федерацией и Республикой Белоруссия. 2 апреля 1997 г. был заключен Договор «О Союзе Беларуси и России» и принят Устав Союза, а 25 декабря 1998 г. в Москве подписана Декларация о дальнейшем единении России и Белоруссии.

Данный документ поддерживал направление на продолжение и углубление устойчивого поэтапного движения к добровольному объединению России и Белоруссии в союзное государство при сохранении национального суверенитета.

Важным моментом во взаимоотношениях Республики Белоруссия и РФ стало подписание в декабре 1999 г. Договора «О создании Союзного государства». Договор знаменует новый этап интеграционного процесса между двумя государствами — создание Союзного государства, одна из задач которого — формирование единого экономического пространства.

В соответствии со ст. 20 данного Договора действует унифицированное, а затем и единое законодательство, регулирующее хозяйственную деятельность, в том числе гражданское и налоговое законодательство.

Конкретным шагом в направлении к реализации данного положения стало Соглашение между Правительством Республики Белоруссия и Правительством РФ «О создании унифицированного налогового законодательства и проведении единой налоговой политики», заключенное 30 августа 2000 г. в Москве.

В Соглашении определены основополагающие элементы унифицированного налогового законодательства, как-то:

единые принципы и правила налогообложения;

единый перечень основных налогов;

единые права и обязанности налогоплательщиков на территории Союзного государства;

единые термины и понятия.

На подакцизные товары, вывозимые из РФ на территорию Республики Белоруссия и ввозимые на территорию РФ из Республики Белоруссия, учитывая положения ст. 27 договора «О создании Союзного государства», а также положения Федерального закона от 22 мая 2001 г. N 55-ФЗ «О ратификации договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве», принцип взимания акцизов по стране назначения не распространяется, если иное не будет предусмотрено отдельным соглашением «О взимании косвенных налогов во взаимной торговле между Российской Федерацией и Республикой Беларусь» .

Статьей 13 Федерального закона от 24 марта 2001 г. N 118-ФЗ установлено, что до 1 июля реализация товаров в государства — участники СНГ приравнивается к реализации товаров на территории РФ. При этом сумма акциза, подлежащая уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территорий государств — участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране их происхождения, в порядке, действовавшем до введения в действие части второй Кодекса.

Проблема унификации налогового законодательства государств обусловлена тем, что на сегодняшний день существует множество расхождений в налоговом законодательстве Республики Белоруссия и РФ, в том числе по налогообложению акцизами подакцизных товаров.

Так, ставки акцизов на подакцизные товары белорусским законодательством установлены в евро на единицу измерения, в то время как в российском законодательстве специфические ставки акцизов установлены в рублях.

Несмотря на имеющиеся проблемы, работа по унификации налогового законодательства РФ и Республики Белоруссия идет в соответствии с Планом мероприятий по переходу к единой системе налогообложения, а также с Планом мероприятий по подготовке проекта НК Союзного государства.

Развитие налогового законодательства в отношении внешне — экономической деятельности невозможно рассмотреть без вопроса о Налоговом Кодексе РФ, который является сложным, многоплановым и многофункциональным документом, затрагивающим практически все стороны экономической деятельности людей, предприятий и регионов, отраслей производства.

В Налоговом Кодексе предусмотрено усиление косвенного налогообложения. Усиление косвенного налогообложения, предусмотренное в кодексе связано с созданием условий для роста цен на товары и продовольствие (порядка 7−15%). В конечном счете эта мера оказывает влияние на сокращение платежеспособного спроса и создание льготных условий для зарубежных экспортеров Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. — 1997. — № 17 (62).

Отдельно следует рассмотреть влияние НДС, акцизов на внешне — экономическую деятельность. Механизм возмещения уплаченного налога, применяющийся при взимании НДС, заключается в его прозрачности и способности в большей степени освободить экспортируемые товары и услуги от уплаченных ранее налогов, а также недостатки, выраженные в высоких административных издержках как налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Существенным недостатком налога на добавленную стоимость по отношению к импорту (с точки зрения налогоплательщиков) является необходимость его уплаты непосредственно при таможенном оформлении. Многие страны ввели дополнительную категорию отдельно регистрируемых плательщиков НДС при импорте, налоговое обязательство которых возникает после первой коммерческой операции с ввезенным товаром, а для остальных импортеров сохраняется обычный порядок уплаты НДС.

Преимуществом НДС является уже рассмотренная выше особенность: при высокой степени обложения налогом с продаж сырья и материалов, используемых при производстве продукции и услуг внутри страны, продукция, произведенная в государствах, взимающих НДС, может получить ценовое преимущество на мировых рынках вследствие невозможности установления дифференцированных ставок возмещения налога при экспорте, эквивалентным эффективным ставкам обложения сырья, материалов и комплектующих. Несмотря на более высокие издержки администрирования, НДС по большинству параметров является более приемлемым налогом, чем другие налоги: он обладает большей устойчивостью к злоупотреблениям при его уплате, нейтрален к международной торговле, а также позволяет более эффективно осуществлять налогообложение услуг. В силу этих, а также некоторых иных причин большинство стран ОЭСР и Европейского Союза отказались от взимания некоторых налогов пользу НДС.

Обычно налог на добавленную стоимость начисляется на цену товара с учетом импортных пошлин и акцизов. В принципе, возможно начисление НДС на цену без учета пошлин и акцизов, но принимая во внимание, что последние начисляются на более ранней стадии производственно-коммерческого цикла, расчет налогов с цены, включающей НДС, является более сложным с административной точки зрения. По этой причине, гораздо легче начислять НДС на цену с учетом акцизов и таможенных пошлин, а их ставки устанавливать с учетом НДС — обычно при введении НДС ставки акцизов меняют таким образом, чтобы розничная цена подакцизных товаров с учетом акцизов и НДС не изменилась. Можно, конечно, более подробно рассмотреть тему НДС и акцизов при экспортно — импортных операциях, но это тема для отдельных работ.

При рассмотрении принципов налогообложения во внешнеэкономической деятельности невозможно обойти стороной тему двойного налогообложения.

Международное двойное налогообложение может быть определено как взимание сопоставимых налогов в двух государствах с одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период, что негативно влияет на развитие экономических отношений между государствами.

Устранение влияния таких негативных последствий на обмен товаров (услуг) и движения капитала возможно путем заключения соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения (далее — соглашения). Значение этой категории международных договоров в налаживании нормальных взаимовыгодных экономических отношений между государствами неоспоримо высоко.

Соглашения построены на принципах двусторонних договоренностей между государствами и имеют целью урегулировать налоговые взаимоотношения между странами-партнерами путем закрепления за каждым государством права налогообложения определенных видов доходов и имущества. Положения соглашений имеют приоритет над национальным законодательством государства и применяются к резидентам Договаривающихся Государств и в отношении доходов, возникающих в этих государствах.

Если налогоплательщик, являющийся резидентом одного государства, получает доход из источника в другом государстве или владеет находящимся в нем имуществом, которые в соответствии с соглашением облагаются налогом только в государстве резиденции, то проблемы двойного налогообложения не возникает, так как государство источника не должно облагать такой доход или имущество, даже если государство резиденции фактически не взимает налоги в связи с отсутствием во внутреннем законодательстве соответствующих положений.

Если же в соответствии с соглашением доход или имущество облагаются налогом в стране источника или местонахождения (имущества), государство резиденции обязано устранить двойное налогообложение, применив установленный метод (освобождение и/или зачет).

Неизменным остается принцип приоритета норм международного права над нормами российского законодательства. Согласно ст.7 НК РФ если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания иностранной организации заключен договор об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов такой иностранной организации применяются правила международного договора.

Применение порядка налогообложения доходов иностранных организаций в соответствии с правилами международных соглашений возможно двумя способами: путем предварительного освобождения от налогообложения или путем возврата налога, удержанного в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 312 НК РФ установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В этом случае доход выплачивается источником выплаты без удержания налога или налог удерживается по пониженной ставке, предусмотренной международным договором.

В настоящее время ст.312 НК РФ не предусматривает представления заявления на предварительное освобождение в налоговый орган. С 1 января 2002 года для освобождения от налогообложения дохода иностранной организации в соответствии с международным договором достаточно представить подтверждение постоянного местопребывания в стране, с которой Российская Федерация имеет такой договор, налоговому агенту.

В основу избежания двойного обложения НДС или ухода от налогообложения положены три принципа: принцип территориальности, принцип назначения и принцип равенства.

Принцип территориальности, на котором основывается Шестая Директива ЕЭС, означает, что НДС облагаются операции, совершаемые на территории данной страны. Операции, совершаемые на территории данной страны, облагаются НДС независимо от того, осуществляются они организациями данного или иностранного государства.

Согласно принципу назначения товары пересекают границы и облагаются косвенными налогами в стране потребления, налог на экспортируемые товары не взимается. И наоборот, согласно принципу происхождения товары облагаются налогом в той стране, где они производятся, то есть экспорт облагается налогом, а импорт освобожден от налогообложения.

Принцип равенства означает, что в пределах одного государства идентичные товары облагаются налогом одинаково.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) впервые сформулировано понятие «место реализации товаров». Ранее в Законе РФ от 06.12.1991 N 1992;1 «О налоге на добавленную стоимость» было определено место реализации работ (услуг). В ст.147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

— товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Для того, чтобы привести в соответствие определение понятия места реализации товаров с основными принципами избежания двойного налогообложения (ухода от налогообложения), необходимо в ст.146 НК РФ передачу товара комитентом (доверителем, принципалом) комиссионеру (поверенному, агенту) приравнять к реализации.

Несомненно, при рассмотрении негативных тенденций в налогообложении внешнеэкономической деятельности, нельзя обойти стороной «бегство капиталов» из России.

В 1997;2000 годах страну ежегодно покидало 23−28 млрд долл. Нехитрый подсчет свидетельствует — тогда ежеквартально убегало максимум 7 млрд долл. В начале 2003 года масштабы оттока капитала начали постепенно сокращаться, и тенденция даже сменилась на противоположную. В первом квартале компании, банки и население вывезли из страны на 100 млн. долларов больше, чем ввезли. А во втором квартале — впервые с 1994 года — в Россию больше ввезли, чем вывезли, и приток капитала, по итогам первого полугодия, составил 4,6 млрд. долларов.

Ожидается, что за первое полугодие этого года чистый отток капитала из России может составить 13 млрд. долларов. «Независимая газета» от 10.02.2004 г.

Для определения масштабов бегства капитала из России могут использоваться различные подходы. Например, оценить масштабы легального вывоза капитала из России в соответствии с данными платежного баланса. Данные за 1995;1999 гг. приведены в таблице 2.

Таблица 2.

Легальный вывоз капитала из России

Или оценить размер «Бегства капитала» в сравнении с сальдо текущего баланса и притоком частных иностранных инвестиций (прямых и портфельных). (График 1, таблица 5).

График 1.

Размер «бегства капитала» в сравнении с сальдо текущего баланса и притоком частных иностранных инвестиций (прямых и портфельных). (График 1).

Таблица 5.

Динамика притока иностранного капитала (млрд.долл.)

* - нетто-прирост обязательств,

** - по статистике платежного баланса переоформленные во внешний долг в июле 1998 г. ГКО на 6 млрд долл. учтены как вложения нерезидентов в ГКО.

Оценка масштабов бегства капиталов из России во второй половине 90-х годов на основе данных платежного баланса устойчиво дает величину порядка 30% экспорта или 20- 25 млрд. долларов в год. Вывозимый нелегально из России капитал преимущественно не имеет криминального происхождения, хотя безусловно уклоняется от российских налогов и представляет собой недорогой источник капитала для мировой экономики. Колебания политического климата в России и финансовый крах 1998 года не оказали видимого воздействия на вывоз капитала из России, что позволяет прогнозировать его в будущем на том же уровне. Вывоз капитала в 1996 — 1998 годах в большой мере покрывался ввозом частного портфельного капитала и долговыми заимствованиями государства. После краха вывоз капитала покрывается исключительно положительным сальдо текущего платежного баланса. Ввоз прямых (и возможно портфельных) инвестиций в Россию в значительной степени представляет собой частичный возврат российских вывезенных капиталов. Без сокращения вывоза капитала, решения проблем налогообложения экспортных доходов невозможно долгосрочное решение проблемы долговой зависимости. Предлагаемые меры валютного контроля создадут определенные затруднения на уровне среднего и мелкого бизнеса, поднимут издержки вывода капитала в пользу посредников, но вряд ли радикально затронут основные каналы вывоза по текущим статьям.

1.2. Параллели с зарубежными системами налогообложения ВЭД

В зарубежных странах налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на налоговые ставки. Напротив, их размеры с точки зрения налогообложения хозяйственной деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капитала компании продолжают действовать в странах с уровнем налога на корпорации в 44−50% и не перебираются в «налоговые гавани», где ставки этого налога 2−5% или он вовсе не взимается.

На самом деле и в странах с «нормальными» (непониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым планированием платят налоги по «эффективной» (т.е. пониженной) налоговой ставке, которая не превышает 20−25%. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в «налоговых гаванях». Поэтому выбор между странами с нормальным налогообложением и «налоговыми гаванями» далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те, и другие играют на равных Внешнеторговая политика: опыт реформ / Винод Т., Нэш Д. М.: Инфра-М. 1996 г. с. 108.

.

Даже для «базовых» компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своей регистрации, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в «налоговой гавани». Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т. д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налогов на 7−8 лет равносильна полному освобождению от налога.

Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, Германия, Япония и т. д.) в последние годы приняли специальные законы, направленные против перемещения капиталов из этих стран в «налоговые убежища». Это также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала.

Рассмотрим ряд конкретных примеров.

Система налогообложения во Франции.

Налоговая система Франции представляет собой очень своеобразную совокупность налогов и сборов Налоговые системы зарубежных стран Авторы: Князев В. Г., Черник Д. Г. Издательство: «ЮНИТИ»: 1998, 191 стр. Рассматривая налоговую систему Франции в сравнении с российской, можно говорить о ее большей эффективности. Многие ее достоинства почти зеркально проецируются в область проблем российской налоговой системы: слабый территориальный аспект, низкая собираемость, слабо выраженные социальные функции, противоречивость многих налогов. Но здесь следует учитывать период времени, в течение которого развивались системы. Российская налоговая система только формируется. Ее преимущества в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт также был бы полезен. Среди черт, которые можно позаимствовать у французской налоговой системы, в первую очередь можно назвать социальную направленность и территориальный аспект. Рассматривая налоги Франции в международном аспекте, можно отметить значительное количество международных налоговых соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится к сближению с налоговыми системами других стран мира. Это является положительной тенденцией в контексте мировой налоговой гармонизации.

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954 г. внедрен налог на добавленную стоимость.

Основной налог, дающий большую часть поступлений НДС — 45%. Стандартная ставка НДС в стране — 18,6%, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5%, повышенная — 22%.