Аудит расчетов с бюджетом

Для обоснованного выражения своего суждения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить довольные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии национальным эталоном аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор может использовать следующие методы приобретения доказательств:

• 1) инспектирование
• 2) наблюдение
• 3) пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица)
• 4) аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Слежение представляет собой отслеживание аудитором процесса и процедуры, исполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором независимых расчетов по налогам и сборам.

Аналитические процедуры представляют собой обзор и оценку полученной аудитором информации с целью обнаружения странных и (либо) ненормально отраженных в бухгалтерском учете операций, обнаружение причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

На проверяемом экономическом субъекте могут быть найдены разные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам:

• 1. не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.
• 2. отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения.
• 3. не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам.
• 4. отсутствует одобренный перечень государственных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.
• 5. отсутствует одобренный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.
• 6. ответственные за контроль расчетов по налогам и сборам работники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
• 7. не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
• 8. не соблюдается сроки уплаты налога и сбора.
• 9. использование налоговых льгот неоправданно.

В концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденных Постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 28 февраля 2012 года № 2, отмечается что «обязательства — это обязанность лица (должника) совершить в пользу иного лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать собственность, исполнить работу, выплатить деньги и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей».

Обязательства являются итогом прошлых сделок либо прошлых событий и подразделяются на долгосрочные и нынешние.

К долгосрочным обязательствам раньше каждого относятся долгосрочные кредиты банков и долгосрочные ссуды. Также относится статья «Отсроченные налоги».

Аудитору следует отчетливо знать их определения, В связи с этим остановимся коротко на определениях этих представлений. Из указанного эталона следует, что налоговый платеж представляет собой сумму подоходного налога, показанную в отчете о итогах финансово-хозяйственной деятельности за исключением суммы налогов по статьям, принадлежащим к прошлому периоду.

Подоходный налог к уплате — это сумма налога, исчисленная от налогооблагаемого дохода и подлежащая уплате за отчетный период.

Бухгалтерский доход — это доход либо убыток от традиционной деятельности и чрезвычайных обстановок юридического лица до вычета налогового платежа. Причитающегося с дохода. Он рассчитывается как разность между доходами и затратами, определяемыми в соответствии с утвержденными эталонами бухгалтерского учета.

Налогооблагаемый доход — это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым правом.

Требования налогового права отличаются от требований бухгалтерского учета, в итоге чего появляются разницы в определении бухгалтерского и налогооблагаемого дохода. Скажем, проверяемый хозяйствующий субъект в ходе предпринимательской деятельности получил по бухгалтерскому учету доход в размере 350 тыс.тенге. в течение отчетного года он уплатил штраф в бюджет в размере 30 тыс. тенге и отнес на финансовый итог непокрытый убыток от реализации дорогих бумаг в размере 20 тыс.тенге. эти затраты согласно налоговому праву не подлежат вычету. Следственно, налогооблагаемый доход будет соответственно превышать бухгалтерский доход на сумму разниц, представляющих эти затраты (350+30+20=400).

В зависимости от причин происхождения разницы могут быть непрерывными либо временными.

Непрерывные разницы — это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которые появляются в нынешнем отчетном периоде и не аннулируются в последующих отчетных периодах.

Временные разницы (либо расхождение во времени) — это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом за отчетный период, которые появляются из-за того, что период, в котором некоторые статьи прибылей и затрат включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. Иными словами, часть статей прибылей и затрат, рассматриваемых при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде, при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в ином отчетном периоде.

Налоговый результат — это сумма налогового платежа, которая в итоге возникших временных разниц согласно налоговому праву подлежит отсрочке, т. е. оплате в грядущем периоде, либо должен быть выплачен заблаговременно в нынешнем периоде.

Значимым составным элементом аудита кредиторской задолженности является проверка расчетов с бюджетом. Всеобщими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

• — полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
• — правильность использования ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов пи начислений платежей;
• — законность и обоснованность произведенных вычетов и использования льгот при уплате налогов;
• — полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• — правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
• — правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
• — правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;
• — соответствие записей аналитической и синтетического учета записям в Основной книге и балансе предприятия.

Аудитор раньше каждого должен проверить правильность определение налогооблагаемой базы и использования ставок налогов, законность и обоснованность производственных вычетов при уплате налогов.

Комплексный годовой доход представляет собой доход юридического и физического лица из разных источников в течение календарного года. К нему относятся все виды прибылей, включая:

• 1) доходы, получаемые в виде оплаты труда;
• 2) доходы от предпринимательской деятельности;
• 3) имущественный доход физических лиц.

Аудитору нужно помнить, что величина совокупного годового дохода подлежит корректировке, из нее включаются:

• 1) дивиденды, полученные физическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в РК;
• 2) проценты, полученные физическими лицами;
• 3) положительная курсовая разница, полученная юридическими и физическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью.

Негативная курсовая разница вычету не подлежит.

4) прирост стоимости от реализации дорогих бумаг и доли участия в юридическом лице-резиденте с учетом корректировки на инфляцию, полученный физическими лицами, облагаемый по окончательной ставке 15%.

Из совокупно годового дохода юридических и физических лиц вычитаются все расходы, связанные с его приобретением, в том числе расходы по оплате труда, предоставлению физических и общественных благ их работникам, обложенных подоходным налогом, помимо расходов по получению основных средств, их установке и других расходов капитального нрава, а также отчисления на государственное общественное страхование и в особые фонды, регулируемые правом РК.

Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством РК.

Вычеты не производятся по расходам, не связанные предпринимательской деятельностью, а также расходы физического лица на личное потребление и расходы его, связанные с приобретением дохода от работы по трудовому договору (контракту) либо по договору подряда (найма).

Подлежат вычету за займ в пределах сумм в процентах, определенных из расчета ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК и увеличенной до 50%.

Налогоплательщик имеет право на вычет по подозрительным долгам, связанным с реализованной продукцией, работам и службами, доходам по которым ранее были включены в совокупно годовой доход, полученной от предпринимательской деятельности.

Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностьюё имеет право на вычет суммы отчислений в страховые резервные фонды, в соответствии с нормами, установленными правом РК. Такое же право имеет недропользователь, осуществляющий свою действие на основе контракта, заключенного в соответствии с правом. Из совокупно годового дохода он может сделать вычет сумм отчислений в фонд ликвидаций последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанных с заключением операций по недропользованию на этом месторождении.

Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с приобретением дохода, помимо затрат на получение основных средств, их установку и других расходов капитального нрава.

Подлежат вычету амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в производстве и подверженным износу. Земля не подлежит амортизации. Основные средства, подлежащие амортизации, распределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации:

Дальше аудитор должен установить законность и обоснованность использования льгот при уплате подоходного налога, в соответствии с действующим налоговым кодексом освобождаются от налогообложения доходы следующих юридических лиц:

• 1) добровольного социума инвалидов РК, Казахстанского социума слепых, Казахского социума глухих, Центра общественной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического становления, Социума красного полумесяца и красного креста РК, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и всецело сделанных за счет их средств, Казахской республиканской организацией ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), помимо прибылей от торгово-посреднической деятельности;
• 2) организаций, определяемых правительством РК, включая зарубежные либо сделанные с иностранным участием, зарегистрированных и занимающимся строительством в городе Астане на период деятельности, связанной со строительство, но не больше пяти лет;
• 3) некоммерческие организаций от уставной деятельности, в том числе доходы, полученной в виде спонсорской помощи, вступительных и членских вкладов, филантропической помощи, отчислений и пожертвований при условий передачи вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также по даром переданному имуществу, помимо прибылей от предпринимательской деятельности;
• 4) международных организаций, перечень которых определяется правительством РК;
• 5) юридических лиц, получившим собственность в виде гуманитарной помощи в случае происхождения чрезвычайных обстоятельств и примененной по назначению;
• 6) организаций, содержащихся за счет государственного бюджета особых фондов, регулируемых правом РК, по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линий интернациональных организаций, перечень которых установлен Правительством РК;
• 7) негосударственных добровольных пенсионных фондов по доходам, полученным от размещения средств его вкладчиков;
• 8) Банков и небанковских финансовых учреждений, имеющих лицензию Национального Банка РК, по процентам, полученным по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданных на срок больше 3 лет для создания и усовершенствования основных средств.

Не подлежать налогообложению подоходным налогом следующие виды прибылей и платежей физических лиц:

• 1) официальный доход от работы по найму дипломатического либо консульского работника, не являющегося гражданином РК;
• 2) официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению;
• 3) стоимость имущества, полученного в виде дарения либо наследования от одного физического лица иным физическим лицом, а также в виде гуманитарной филантропической помощи и грантов, помимо имущества, полученного в виде оплаты труда;
• 4) государственные пенсии, стипендии и пособия, в том числе выплаты и пособия по беременности и родам, в связи с потерей трудоспособности в итоге травм и иного урона здоровью и с потерей кормильца;
• 5) алименты на детей и иждивенцев;
• 6) единовременные выплаты и физическая поддержка, оказываемые за счет средств республиканского и здешнего бюджетов. Единовременные выплаты, осуществляемые работодателем в размере, не превышающем 2% облагаемого дохода от предпринимательской деятельности СГД юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Специальное внимание аудитор должен уделить полноте и своевременности уплаты платежей в бюджет, правильности составления и своевременности представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей.

Плательщиками налога сумма налога определяется самосильно, исходя из величины облагаемого дохода с учетом представленных льгот и установленных ставок. Нынешние вклады налога в бюджет производятся не позже 25-го числа всякого месяца, из 1/12 части суммы полагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы. Расчеты по нынешним авансовым платежам юридическими лицами представляется органам налоговой службы (почтой, курьером) ежеквартально до 25-го числа второго месяца за отчетным кварталом. Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридическими лицами представляется органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, дальнейшего за отчетным.

Если налоговым органом в итоге проверки установлено, что подоходный налог подлежит вкладу в бюджет в большей сумме, чем перечислено, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по итогам проверки производится в 5-дневный срок со дня приобретения уведомления налогового органа о сумме доплаты, если другой срок не предусмотрен в уведомлении. Пеня начисляется со срока уплаты заниженных сумм налога и нынешних платежей.

Платежные поручения на перечисления в бюджет подоходного налога сдаются плательщиками в учреждение банка до наступление либо в срок платежа, а инкассовые поручения — в срок уплаты и исполняются в первоочередном порядке.

Если уплаченная сумма налога превышает начисленную сумму, налоговая служба:

• 1) зачитывает превышение в счет уплаты налогоплательщиком других налогов;
• 2) при наличии согласия налогоплательщика зачитывает остаток в счет обязательств по грядущим платежам;
• 3) возвращает налогоплательщику остаток в 20-дневный срок по письменному заявлению плательщика.

Аудитор оказывающий службы по составлению налоговой декларации налогоплательщика, обязан подписать указанную декларацию, проставить печать и указать свой регистрационный номер налогоплательщика.

Проверив правильность составления и своевременность представления юридическим лицом налоговой декларации, аудитор должен проверить правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате в бюджет подоходного налога с юридических и физических лиц.

Проверив расчеты с бюджетом по подоходному налогу, аудитор должен проверить правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прихода стоимости добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ либо служб, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы либо службы, и суммами налога. Подлежащими уплате за приобретенные товары, исполненные работы либо оказанные службы.

Объектом обложения НДС является облагаемый цикл и облагаемый импорт. Облагаемым циклом является цикл по реализации товаров, работ либо служб, осуществляемых в пределах РК, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также цикл, определенный в соответствии с расположениями, предусмотренными интернациональными договорами, участником которых является РК.

Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога, а также импортируемых в соответствии с интернациональными договорами, участником которых является РК.

Налогоплательщиками являются хозяйствующие субъекты, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали либо обязаны встать на контроль по налогу на добавленную стоимость.

Аудитор проверив правильность определения облагаемого цикла, использования ставок. Полноту и своевременность уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, правильность составления налоговой декларации, должен проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета, отражаются расчеты с бюджетом по НДС. Дальше аудитор должен проверить правильность произведенных хозяйствующим субъектом расчетов с бюджетом и по иным налогам. Методология аудита аналогична, правда объект налогообложения, ставки и сроки уплаты различаются.

Проверив правильность расчетов с бюджетом по общегосударственным налогам, аудитору нужно проверить правильность налогообложения хозяйствующих субъектов такими основными местными налогами, как земельный налог, налог на собственность и налог на транспортные средства.

Определив правильность произведенных субъектом расчетов с бюджетом по указанным выше налогам, аудитор должен проверить правильность осуществленных записей на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов все эти налоги (помимо КПН и НДС) учитываются на субсчетах открытых к счету 3190 прочие налоги подраздела 3100 Обязательства по налогам. На ТОО «RanAi» аудит не проводился.