Проблемы налогообложения коммерческих банков и пути их решения

коммерческий банк налогообложение обязательство Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки — неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т. д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения коммерческих банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения (на примере коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк»).

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения кредитных организаций в РФ;

— охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;

— рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в федеральный, региональный и местный бюджеты;

— рассмотреть проблемы совершенствования налогообложения коммерческих банков;

— определить основные направления совершенствования налогового регулирования банковской деятельности.

Предметом исследования является — налогообложения коммерческих банков и проблемы его совершенствования.

Объектом исследования является ОАО «Балтийский Банк».

ОАО «Балтийский Банк» — универсальный банк, оказывающий широкий спектр услуг для корпоративных и частных клиентов.

Методологической и теоретической базой данного исследования являются законодательные и нормативные акты, данные консолидированной финансовой отчетности, бухгалтерского баланса и сведений для акционеров выбранной организации, публикации российской финансовой и экономической прессы, электронные ресурсы по выбранной тематике, материалы семинаров, учебные пособия, а также результаты исследований.

Информационную основу работы составили отчеты о прибылях и убытках ОАО «Балтийский Банк», сводные оборотные ведомости, годовой баланс и прочая отчетность банка.

1. Налогообложение кредитных организаций в РФ

1.1 Роль коммерческих банков как участников налоговых отношений

Отношения, возникающие между государством в лице его органов законодательной и исполнительной власти и налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов на территории данного государства, а также в процессе осуществления государством налогового контроля, обжалования ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц этих органов, являются налоговыми отношениями.

Лиц, являющихся участниками налоговых отношений, можно подразделить на две основные группы:

1. Государство в лице органов законодательной и исполнительной власти, которое вводит те или иные налоги и сборы, взимает их и контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджеты различных уровней.

2. Хозяйствующие субъекты, т. е. налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты, которые обязаны в силу закона правильно исчислять и своевременно перечислять налоги и сборы в соответствующие бюджеты [10, c. 5].

Банк как участник налоговых отношений относится ко второй группе.

Банк — особый кредитный институт, специализирующийся на аккумулировании денежных средств и размещении их от своего имени с целью извлечения прибыли. Основным назначением банков является посредничество в платежах и в кредите [8, c. 6].

Статья 1 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395−1 «О банках и банковской деятельности» дает следующее определение: «банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц».

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) под банком понимает коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.

В условиях рыночной экономики безналичные расчеты между хозяйственными субъектами, т. е. участниками налоговых отношений II группы, осуществляются с помощью открытых ими в банках счетов.

Функция посредничества банков в кредите обеспечивает эффективное перераспределение финансовых ресурсов в народном хозяйстве на принципах возвратности, срочности и платности.

Банки не просто формируют собственные ресурсы, привлекая денежные средства населения и аккумулируя свободные денежные средства хозяйствующих субъектов, являющихся участниками налоговых отношений II группы, но и обеспечивают внутреннее накопление средств для развития экономики страны.

Именно этим обусловлено повышенное внимание государства к банковской системе при проведении им своей финансовой, бюджетной и налоговой политики.

Коммерческий банк является особым кредитным институтом, который специализируется на накоплении денежных средств и размещении их от своего имени с целью получения прибыли. Банковский сектор занимает важное место в системе государственного регулирования экономики. Кредитные организации являются одними из крупных налогоплательщиков, поэтому государство уделяет большое внимание этому вопросу.

Система налогообложения коммерческих банков обеспечивает устойчивость и стабильность функционирования банковской системы и отражает влияние налогообложения коммерческих банков на обеспечение экономического развития страны. Банки являются частью единого экономического механизма, важнейшим сектором экономики, эффективное развитие которых положительно сказывается на экономике.

В налоговой системе банки выполняют тройную роль. С одной стороны, они являются самостоятельными плательщиками налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты государства. Также они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, потому что осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства. С третьей стороны, они являются налоговыми агентами, осуществляя удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет.

От своевременности и ответственности банка как посредника зависит пополнение бюджета государства. Также на банки возлагаются функции по осуществлению валютного и налогового контроля. Банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента.

Формирование налоговой политики и механизма налогообложения происходит под влиянием многих факторов. Анализ налогового потенциала банков представляется важным с позиции последующего обоснования методологических подходов к налогообложению данных организаций, а также совершенствования действующей системы налогообложения. Для анализа понятия «налоговый потенциал банка» представляется необходимым рассмотрение различных подходов к определению данного термина. Важно отметить, что отсутствует определение понятия «налоговый потенциал» и на законодательном уровне. Сам термин встречается в различных нормативно-правовых документах и даже в Бюджетном кодексе РФ, однако ни один из документов не дает точного определения налогового потенциала. Бюджетный кодекс РФ приравнивает налоговый потенциал к налоговой базе.

Под налоговым потенциалом следует понимать максимально возможный объем налоговых поступлений, который может быть собран на территории региона за определенный период времени в рамках действующего законодательства при оптимальном использовании финансовых, природных, производственных и демографических ресурсов региона, а также с учетом проводимой региональной налоговой политики. В предложенном определении приведен перечень факторов, лежащих в основе налогового потенциала региона.

Важной составной частью исследования содержания налогового потенциала банка является изучение факторов, влияющих на его уровень и развитие.

На формирование структуры налогового потенциала коммерческих банков оказывает влияние комплекс факторов.

Их примерный состав можно представить следующим образом:

1. политические факторы;

2. экономические факторы Экономические факторы можно разделить на внутренние и внешние.

К внутренним факторам относятся: налоговая политика, уровень развития экономики, уровень деловой активности, отраслевая структура экономики, инвестиционный климат.

К внешним факторам следует отнести:

1. объем внешнеэкономической деятельности России: объем экспорта (импорта) и их товарную структуру, уровень цен на мировых товарных рынках и др.;

2. финансово-банковские факторы;

3. административные или факторы налогового администрирования. К данному виду факторов можно отнести степень эффективности налогового контроля;

4. социальные факторы;

5. информационно-технологические факторы.

Влияние каждого из них на налоговый потенциал отдельно взятой кредитной организации является косвенным, поскольку фактор как таковой отражает суть механизма государственного экономического регулирования на уровне государства и глобальные изменения в мировой экономике. Поэтому эти факторы классифицированы как внешние.

На налоговый потенциал банков оказывают влияние главным образом внутренние факторы, которые формируются как результат общего управления коммерческого банка, с одной стороны, и как сложившейся механизм реализации его налогового менеджмента — с другой. Внутренние факторы, формируемые как результат организации управления коммерческого банка, можно подразделить на две группы:

1. факторы, определяемые структурой коммерческого банка;

2. факторы, определяемые видами деятельности и спецификой банковских продуктов [14, с. 63].

Целью налогового потенциала банка является минимизация налоговых рисков.

Достичь этого можно, опираясь на принцип эффективного развития налоговой базы при оптимальном налогообложении.

Налогообложение коммерческого банка занимает важное место в проведении финансовой политики государства, которое призвано обеспечить:

1. Фискальную политику, которая заключается в накоплении финансовых ресурсов на разных уровнях управления: федеральном, региональном и местном.

2. Взаимоотношения предприятий с бюджетом.

3. Защиту интересов предприятия и покупателей в условиях рыночной экономики [11, c. 223].

Таким образом, особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.

Банки являются непростыми участниками налоговых правоотношений, которым принадлежит особая роль в финансово-кредитной сфере и экономической системе страны. Посредническая миссия банков в экономической системе позволяет налоговым органам в установленном порядке использовать банковскую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, принуждения налогоплательщика выполнять свои обязательства перед государством и его бюджетной системой.

1.2 Элементы, принципы и процесс налогообложения банков

Коммерческие банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

1. Непосредственно как самостоятельный налогоплательщик; Налогоплательщик — это организация или человек, на которого законодательно возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

2. Как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет.

3. Как налоговый агент Налоговый агент — лицо, на которое в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Коммерческие банки как налогоплательщики обязаны:

— уплачивать законно установленные налоги;

— вставать на учет в налоговых органах;

— вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов);

— предъявлять в налоговый орган по месту своего учета в установленном порядке налоговую декларацию;

— предъявлять налоговым органам документы, необходимые для начисления и уплаты налогов;

— в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих получение дохода.

Коммерческие банки, как налоговые агенты, наделены следующими обязанностями:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджет;

2. Вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщиком доходов;

3. Письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика, в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

4. Предъявлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления [9, c. 25].

Коммерческие банки, выступающие в роли посредника, имеют следующие обязанности:

1. Обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков;

2. Обязанности по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов;

3. Обязанности по предоставлению операций по счетам организаций и ИП.

Рассматривая банки как самостоятельных налогоплательщиков, необходимо обозначить некоторые основные элементы налогообложения, т. е. отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, понятия, которые в совокупности определяют условия обложения налогом.

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период — календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) или в долях к объекту налогообложения (процентные ставки). Процентные ставки, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, регрессивные и прогрессивные (причем прогрессия может быть как простой — применяется ко всему объекту, так и сложной — повышенная ставка применяется к части объекта налогообложения).

В соответствии с Налоговым кодексом льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера[5].

Порядок исчисления налога — НК устанавливает общее правило, в соответствие с которым плательщик сам должен исчислять сумму налога, подлежащей к уплате, исходя из налоговой базы и ставки налога.

Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти (уплата налога).

Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы долга, либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме в установленные применительно к каждому налогу сроки.

Налоговая система — это совокупность, предусмотренная законом, налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления и отмены.

Налоговая система России формируется на следующих основных экономических началах:

1. Принцип всеобщности налогообложения;

2. Принцип равенства налогообложения (принцип не дискриминации);

3. Принцип платежеспособности;

4. Принцип защиты экономических интересов РФ во внешней торговле;

5. Принцип наличия экономического основания для взимания налогов;

6. Принцип единства экономического пространства России;

7. Принцип федерализма и законности в установлении и изменении налогов;

8. Принцип презумпции правоты налогоплательщика[1].

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под этим термином понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером налоговой базы. На сегодняшний момент известны четыре метода: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Этот способ характеризуется простотой исчисления и взимания налога, однако он считается «несправедливым», так как для малоимущих плательщиков такое налоговое бремя является крайне тяжелым, а для лиц с большими доходами незначительным. В Российской Федерации данный метод используется при построении некоторых местных налогов, например, в случаях, когда величина налоговой ставки определялась кратно установленному минимальному размеру оплаты труда.

Метод пропорционального налогообложения предусматривает одинаковый размер налоговой ставки для всех плательщиков, но в то же время отчисляемые в бюджет суммы будут различны ввиду того, что их величина зависит от размера базы обложения. Эту схему можно признать более справедливой, т. к. в ее рамках учитывается платежеспособность обязанного лица, однако и в данном случае налоговый гнет ослабляется по мере роста дохода плательщика. В настоящее время по пропорциональному методу построено большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.).

Суть метода прогрессивного налогообложения состоит в том, что размер ставки налога растет одновременно с увеличением дохода или стоимости имущества, т. е. плательщики отчисляют налоги по разным ставкам.

Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов установлены пониженные ставки налогообложения. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не встречается.

Таким образом, налоговый учет в банке основывается на данных первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, бухгалтерского учета и расчетов налоговой базы. Банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществлении банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете.

коммерческий банк налогообложение обязательство

1.3 Виды налоговых обязательств коммерческих банков

Коммерческие банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды федеральных, региональных и местных налогов (если законодательством округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса РФ.

1. Федеральные налоги[1].

а) Налог на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

Банки, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов — методом начисления или кассовым методом.

Доходами при исчислении налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются: Доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Внереализационные доходы — не связанные с основной деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами основных средств и нематериальных активов, в виде стоимости излишков материально — производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, и прочие).

Помимо рассмотренных доходов, к доходам банков относятся также доходы, от банковской деятельности. Особенности определения доходов банков:

— в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

— в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, включая комиссионное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, обслуживание платежных карт;

— от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

— от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями;

— по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

— от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

— в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права;

— от депозитарного обслуживания клиентов;

— от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей и др.

В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль, включаются[1]:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, обязательное и добровольное страхование, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

2. Внереализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т. д.).

К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1. проценты по:

а) Договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

б) Собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

в) Межбанковским кредитам, включая овердрафт;

г) Приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

д) Займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

е) Иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;

4. Расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой;

5. Убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6. Суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

7. Расходы по аренде брокерских мест;

8. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров и др[1].

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом 2 процента зачисляется в федеральный бюджет, остальные 17,5 процентов — в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

б) Налог на добавленную стоимость (НДС).

В бухгалтерском учете кредитных организаций и предприятий имеются существенные различия, вследствие применения в банках собственного плана счетов. Одно из них — особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РФ. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски (кредитные, валютные, процентные).

Таким образом, от обложения НДС освобождаются следующие операции банков (за исключением инкассации):

— Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

— Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

— Открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

— Осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

— Кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

— Осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;

— Исполнение банковских гарантий и др [7, с. 511].

При исчислении НДС объектом налогообложения также могут стать иные операции — инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме почтовых), доверительное управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, а также оказание консультационных и информационных услуг.

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

в) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая руководство. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме[1].

При исчислении НДФЛорганизацией — работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Ставка НДФЛ устанавливается в размере 13% для основной массы плательщиков; 35% - в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30% - для нерезидентов РФ; 9% - для доходов физических лиц от долевого участия в деятельности российских организаций[1].

г) Страховые взносы.

Страховая премия — плата за страхование, вносимая страхователем страховщику.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

В 2012;2016 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, применяются следующие тарифы страховых взносов.

Таблица 1.1 — Тарифы страховых взносов

2. Региональные налоги а) Транспортный налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства, оформленная на данную организацию) [7, c. 528].

Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству.

Налогоплательщики — организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Бухгалтерия банков исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Кредитные организации, имеющие в активе транспортные средства, по истечении налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, а по истечении отчетного периода — налоговый расчет по авансовым платежам.

б) Налог на имущество организаций.

Налог на имущество представляет собой прямой подоходно-поимущественный регулярный сбор.

Налогом на имущество организаций облагаются объекты, которые учитывается на балансе как основные средства[1].

При этом земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не признаются объектами налогообложения.

Согласно правилам бухучета в кредитных организациях, расположенных в России, основные средства учитываются на балансовом счете № 604. С 1 января 2012 г. он дополнен счетами 2 порядка для учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности[6].

Налоговый период — календарный год.

Отчетные периоды — квартал, 9 месяцев, полугодие.

Ставка налога на имущество не может превышать 2,2%.

Налогообложению подлежит имущество банка в стоимостном отношении, находящихся на его балансе. Под имуществом понимается совокупность основных оборотных средств и финансовых активов.

При оценке имущества применяются следующие методы:

Первоначальной стоимостью имущества (за исключением нематериальных активов), приобретаемого за плату, признается сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление), и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, включая расходы на транспортировку, монтаж, установку и т. д. [12, c. 340].

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях.

Изменение стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов.

При получении имущества безвозмездно, оно принимается на учет по рыночной цене на дату оприходования с учетом требований статьи 40 НК РФ.

Хозяйственные материалы отражаются в учете исходя из затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Арендованное имущество учитывается на счете № 915 «Арендные и лизинговые операции» в оценке по данным арендодателя. До получения данных от арендодателя о стоимости арендованного имущества на внебалансовом счете № 915 учитывается договор оценки в условной оценке «1 рубль».

Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету (т. е. на дату перехода права собственности и отражению на счете № 607 или на счете № 610). Если имущество принимается по сделке, содержащей валютную оговорку, то возникающая разница между стоимостью имущества на дату его получения и дату его последующей оплаты образует доход (или расход) от встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ).

К основным средствам относятся:

1. Основные средства, стоимостью более 40 000 тыс. руб. (НДС кроме того).

2. Оружие и системы сигнализации, независимо от стоимости.

3. Капитальные вложения и арендованные объекты основных средств, независимо от стоимости, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Основные средства, ниже установленного лимита стоимости, независимо от срока службы, учитываются до ввода в эксплуатацию в составе материальных запасов на балансовом счете № 61 009 «Инвентарь и принадлежности». По мере ввода в эксплуатацию основные средства ниже установленного лимита стоимости принимаются к внесистемному учету.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно линейным способом от первоначальной (восстановительной) стоимости. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с баланса Банка.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

Таблица 1.2 — Определение среднегодовой стоимости имущества

3. Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками РФ.

а) Земельный налог.

Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством РФ[1].

Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный бюджет, т. к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5% для коммерческих банков.

б) Налог на операции с ценными бумагами.

Данный налог уплачивают банки при совершении соответственных операций.

Операции с ценными бумагами согласно закону РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» признаются действия или намерения плательщика налога, направленные на возникновение имущественных прав в отношении акций, сберегательных сертификатов, переводных векселей, облигаций, не зависимо от их видов, условий обращения и номинала по средствам заключения договора и регистрации проспекта эмиссии ценной бумаги.

Проспектом эмиссии ценной бумаги по настоящему закону является подлежащее регистрации письменное заявление юридического лица о намерении произвести первичную эмиссию ценной бумаги.

Объектом налогообложения считается цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценной бумаги.

Цена договора — это цена сделки купле — продажи акций или облигаций, сберегательных сертификатов и иных ценных бумаг, а также вексельная сумма [9, c. 208].

При регистрации проспекта эмиссии, облагается налогом номинальная сумма выпуска акций или облигаций.

Инструкцией ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг в коммерческом банке на территории РФ» от 21.10.92 № 8 определен порядок регистрации эмиссии и размещения выпуска.

При регистрации проспекта эмиссии, налог уплачивается в размере 0,5% от заявленного номинала эмиссии и вносится в виде платы за регистрацию.

При сделках купле — продажи ценных бумаг, кроме государственных, налог уплачивается в размере 0,3% от цены сделки.

Банки самостоятельно исчисляют сумму налога, с учетом применяемой налоговой ставки, расчетной базой которого является цена договора или номинальная сумма эмиссии.

Освобождаются от уплаты налога:

1. Банк — покупатель, при приобретении акций на рынке впервые эмитируемых.

2. Банки, осуществляющие операции в установленном порядке за счет и по поручению клиента.

3. Операции с простыми векселями.

4. Банк — эмитент, производящий размещение своих ценных бумаг на первичном рынке.

5. Банк — продавец, при продаже государственных ценных бумаг.

Таким образом, в налоговой системе страны банки занимаю особое положение, поскольку во взаимоотношениях с налоговыми органами они выступают в трех лицах: как самостоятельные налогоплательщики, как налоговые агенты, и как посредники.

Как самостоятельные налогоплательщики они уплачивают разнообразные виды федеральных, региональных, местных и прочих налогов. Банки несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

Особенность банков в том, что они всегда платят налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Правильно исчислить величину налоговых обязательств можно только при наличии такого инструмента, как учетная политика для целей налогообложения (налоговая политика).

Согласно главе 25 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль банки, как и все иные налогоплательщики, обязаны вести налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Как указано в ст. 313 НК РФ, банки самостоятельно формируют свою систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения налоговых норм и правил, что в свою очередь позволяет им использовать ее последовательно от одного налогового периода к другому[1]. Порядок ведения налогового учета банки закрепляют в своей налоговой политике, после чего она утверждается приказом (распоряжением) руководителя. При этом издать такой приказ руководство банка должно не позднее последнего рабочего дня года уходящего. Иными словами свою налоговую политику на 2013 год банк должен утвердить не позднее 29 декабря 2012 г.

Таким образом, банки являются плательщиками следующих налогов:

— налога на добавленную стоимость (НДС) — наиболее важным моментом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;

— налога на прибыль банков — банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ ст. 290 ст. 291 установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы;

— налога на имущество банков — специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

— страховые взносы;

— транспортного налога, если банк является владельцем транспортных средств;

— прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории России);

— налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

Система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

2. Анализ особенностей налогообложения коммерческого банка на примере ОАО «Балтийский Банк»

2.1 Организационно-экономическая характеристика коммерческого банка ОАО «Балтийский Банк»

Балтийский Банк зарегистрирован Госбанком СССР 5 июля 1989 года. Генеральная лицензия на совершение банковских операций № 128 выдана Центральным Банком России 25 марта 1994 года, разрешение на совершение операций с драгоценными металлами (золотом и серебром) от 7 сентября 1994 года, лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 15 400 014 211 400 от 24 декабря 1997 года[22].

В июне 2001 года в связи с реорганизацией Балтийского Банка из товарищества с ограниченной ответственностью в закрытое акционерное общество, Банку была выдана новая Генеральная лицензия ЦБ РФ № 128 от 1.06.2001 г. За истекшие со дня основания 13 лет Балтийский Банк вырос в одну из крупнейших финансовых структур не только Санкт-Петербурга, но и всего Северо-западного региона, получив всеобщее признание не только в России, но и за рубежом.

По данным различных рейтинговых агентств и на основании информации Центрального Банка России по состоянию на середину 2001 года успешная деятельность позволила Балтийскому Банку по различным показателям стабильно входить в число 50 крупнейших банковских институтов России.

Банк известен эффективной поддержкой предприятий различных сфер деятельности не только города, области, но и России в целом. В число активных заемщиков банка входят предприятия связи, транспорта, коммунального хозяйства, жилищного и производственного строительства, добывающей промышленности, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Балтийский Банк постоянно разрабатывает и внедряет новые банковские продукты и услуги, осваивает современные технологии работы для эффективного обслуживания клиентов. В их числе: расчетно-кассовое обслуживание в рублях и иностранной валюте, кредитование предприятий реального сектора экономики, кредитование физических лиц на приобретение жилья и средств автотранспорта, различные виды срочных вкладов в рублях и в валюте для юридических и физических лиц, услуги по международным расчетам, документарные операции (аккредитивы, банковские гарантии, инкассо), операции с государственными и корпоративными ценными бумагами, доверительное управление средствами клиентов, операции с векселями различных эмитентов, вексельное кредитование, операции с пластиковыми картами известных международных платежных систем, дорожными чеками MasterCard/Thomas Cook и American Express, коммерческим чеками Bank of New York и Dresdner Bank[22].

Среди иностранных банков-корреспондентов Балтийского банка, по-прежнему, такие ведущие западные банки, как Bankers Trust Co., Bank of New York, Commerzbank AG, Dresdner Bank, Credit Suisse First Boston, Bank Austria/Creditanstalt, ING Bank, Merita Bank, OKO Bank, Leonia Bank и другие. Местонахождение филиалов «Балтийского Банка» представляет собой обширную сеть, охватывающую не только Северо-запад, но и Центральную часть России, вместе с тем, которая переходит на Уральскую часть и развиваться в направлении Сибири. Традицией Балтийского Банка является спонсорство и благотворительность: поддержка учреждений народного образования и дошкольного воспитания, финансирование культурных мероприятий.

Банк имеет более 30 тысяч корпоративных клиентов (по данным на 01.01.07), более 883 тысяч частных клиентов (по данным на 01.01.05).

Среди крупнейших российских банков на 01.02.2014 г.:

— 53 место по величине активов;

— 76 место по величине собственного капитала;

— 17 место по объему депозитов, привлеченных от физических лиц.

По данным журнала «Профиль» (№ 12 от 31 марта 2014 г.)

— 7 место по количеству банкоматов

— 42 место по кредитам частным лицам По данным журнала «Финанс», Москва (№ 12, 24 марта 2014 г.)

— 22 место по объемам выданных автокредитов По данным журнала «Финанс», Москва (№ 15, 14 апреля 2014 г.)

По итогам I полугодия 2013 г. ОАО «Балтийский банк» достиг следующих результатов:

— 9 место по количеству пластиковых карт в обращении По данным информационного агентства РБК По итогам 2013 г. ОАО «Балтийский банк» достиг следующих результатов:

— 32 место в рейтинге банков, наиболее распространенных в городах России

— 44 место среди самых ипотечных банков.

Организационная структура ОАО «Балтийский банк» представлена сложной взаимосвязью подразделений органов внешнего и внутреннего контроля. Чтобы более детально охарактеризовать сферу деятельности и ряд решаемых вопросов каждого из подразделений, необходимо построить графически данную структуру. Наиболее важным органом данной системы будет являться внутренний контроль, что представлен ниже на рисунке 2.1.

К внешнему контролю деятельности банка можно отнести правительство РФ, государственные организации, устанавливающие нормативно-правовые требования и регулирующие деятельность банков, одной из которых является ЦБ РФ.

Такая структурная организация позволяет органам управления и контроля не только отслеживать и решать ряд важных задач, но и планировать дальнейшее развитие деятельности банка в целом.

Прибыльность и стабильность функционирования Балтийского Банка не случайна (Табл. 2.1). Развитие банка как кредитной организации наиболее ясно можно представить при помощи экономических показателей, отражающих деятельность данной организации за определенный промежуток времени. Проведя сравнительный анализ, можно сказать, что банк имеет тенденцию к развитию политики в области привлекаемых ресурсов. Это может быть произведено при помощи низких процентов при кредитовании и, наоборот, более высоких при формировании вкладов для населения.

Рентабельность капитала за год рассчитывалась как отношение чистой прибыли к собственным средствам (капиталу) банка, выраженное в процентах.

Таблица 2.1 — Основные экономические показатели деятельности ОАО «Балтийский банк».

Стоить отметить, что привлекаемые средства, в том числе, населения, выросли более чем в полтора раза. Действительно, клиентская база довольно быстро расширилась с 2005 года. Балтийский Банк не только работает над качеством оказания услуг, но и развивает сеть дополнительных терминалов, с помощью которых клиенты без особых затруднений пользуются предоставленными банком услугами. Создание усовершенствованных технологий и их внедрение в сфере открытия новых видов кредитования, привлечения средств при помощи финансовых инструментов обеспечивает рост прибылей от реализации услуг и внереализационной деятельности банка.