Налогообложение предпринимательской деятельности в России

КУРСОВАЯ РАБОТА Тема: Налогообложение предпринимательской деятельности в России

(название темы)

• ВВЕДЕНИЕ
• Глава 1. Теоретические основы налоговой системы и налогообложения предприятия
• 1.1 Возникновение и развитие налогообложения, функции, выполняемые налогами
• 1.2 Основы регулирования налогообложения и налоговых отношений в Российской Федерации
• Глава 2. Роль налоговой политики государства в регулировании деятельности предприятий
• 2.1 Налоговая политика правительства Российской Федерации на современном этапе
• 2.2 Налоговая политика западных стран в регулировании деятельности компаний
• Глава 3. Развитие и совершенствование направлений налоговой политики предприятия
• 3.1 Совершенствование налоговой политики отечественных предприятий в условиях экономического кризиса
• 3.2 Место налогового планирования в налоговой политике предприятия ООО «Компания «Альянс»
• Заключение

• Список используемых источников

  и литературы

• ПРИЛОЖЕНИЯ

Актуальность темы

курсовой работы обусловлена необходимостью совершенствования налоговой политики предприятия, которая должна быть направлена на повышение устойчивости работы и отвечать современным условиям развития. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими, как кредитноденежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др.

Появление системы налогообложения тесно связано с возникновением государства и государственного аппарата, создавших фискальные механизмы финансирования расходов общественного сектора экономики и справедливого использования общественной части получаемых доходов. Эффективная налоговая политика считается одним из важных условий динамичного развития экономики России. Посредством воздействия на хозяйственную деятельность и финансы предприятий, а также через перераспределительные процессы формируется инвестиционный климат в стране, создаются условия для реализации политических, экономических и социальных функций государства, улучшается демографическая ситуация в стране.

Современное экономическое развитие страны в значительной мере определяется состоянием налоговой политики. Создание альтернативных производств, малых и средних предприятий должно стимулироваться налоговой политикой в форме уменьшения налоговых ставок или повышения необлагаемого минимума. Налоговая система, через которую осуществляется налоговая политика, как составная часть бюджетной политики государства должна быть построена таким образом, чтобы она не препятствовала нормальному осуществлению расширенного воспроизводства с учетом необходимых резервов для каждого типа хозяйства.

Налоговая система — один из главных элементов экономики. Она является инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. В статье 57 Конституции РФ определено: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» Данная статья является первой и наиболее важной в Конституции статьей о налогах и сборах. Ее положения, в силу ст. 64 Конституции, составляет одну из основ правового статуса личности в России. Конституционная обязанность платить налоги и сборы носит всеобщий характер и распространяется на всех независимо от гражданства физических лиц, места и законодательства создания организации (п. 2 ст. 11, абзац 1 ст. 19 НК РФ). Хотя в зависимости от резидентуры налогоплательщика (места его постоянного проживания или деятельности) объем обязанности по уплате конкретных налогов может быть различным. Освобождение от уплаты налогов является исключением из принципа всеобщности налогообложения — льготой. Только законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы. .

Степень изученности проблемы. Изучение вопросов налогообложения, отражающих современную российскую налоговую практику, связано с именами А. В. Аронова, В. Р. Берника, А. В. Брызгалина, А. З. Дадашева, А. Н. Головкина, О. В. Врублевской, В. А. Кашина, Л. Н. Лыковой, В. П. Морозова, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Н. Н. Тютюрюкова, Р. А. Чванова, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и др.

В монографиях, научных трудах и статьях указанных авторов исследовались проблемы эффективности налоговой системы Российской Федерации, определения основных направлений ее реформирования и путей совершенствования государственного налогового администрирования. Однако остаются нерешенными проблемы совершенствования налоговой политики в условиях финансового кризиса.

Аккумуляция средств для достижения безопасности страны, выполнения государством социальных и экономических целей обнаруживает несовпадение интересов участников налоговой системы. С одной стороны, государство стремится к увеличению финансовых ресурсов для осуществления своих функций, а с другой — налоговая нагрузка на предприятия не должна быть высокой, чтобы повлечь за собой снижение уровня активности и замедление экономического роста. Именно эти противоречия преодолеваются в настоящее время в ходе совершенствования всей налоговой системы, осуществляемого с целью обеспечения благоприятных инвестиционных условий, снижения налоговой нагрузки и ее выравнивания между отраслями, комплексами и хозяйствующими субъектами.

Цель работы заключается в изучении влияния изменений государственной политики в области налогообложения на налоговую политику и деятельность предприятий.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматривались и решались следующие задачи:

— конкретизация основных этапов развития налоговой системы в России;

— выявление тенденций действующей системы налогообложения в Российской Федерации;

— оценка влияния последних реформ в налоговой системе на финансово-хозяйственную деятельность предприятия;

— разработка предложений по стабилизации деятельности предприятия при действующей налоговой политики России.

Объектом данной курсовой работы выступает налоговая политика государства, её звенья, а также различные предприятия страны многообразных форм хозяйствования.

Предметом исследования является совокупность отношений между субъектами налогообложения, возникающие в ходе реализации налоговой политики предприятий.

Теоретической и информационной базой работы служат труды отечественных и зарубежных экономистов, нормативные, инструктивные и методические материалы, касающиеся рассматриваемых в работе вопросов; официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, аналитические обзоры и данные предприятия.

Структура работы включает введение, три главы, содержащие шесть параграфов, заключение, список используемых источников и литературы, а также приложения.

налог политика финансовый

Глава 1. Теоретические основы налоговой системы и налогообложения предприятия

1.2 Возникновение и развитие налогообложения, функции, выполняемые налогами

Понятие «налогообложение» представляет механизм перераспределения общественного продукта с целью создания материальной основы существования государства. Начальной формой налогообложения в мировой практике считается жертвоприношение или принудительные сборы. По мере развития государства возникли «светская десятина» и «церковная десятина», которые взимались в пользу владетельных князей и церкви. Данная практика существовала на протяжении тысячелетий — от Древнего Египта до средневековой Европы.

Считается, что система налогообложения получила существенное развитие в Древнем Риме. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении, на основании которого сумма налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Можно сказать, что уже тогда закладывались основы декларации о доходах.

В Византии до VII в. существовал двадцать один вид прямых налогов, и часто устанавливались чрезвычайные налоги, связанные с обороной государства, в том числе на строительство флота, на содержание воинских контингентов.

Финансовая система Руси складывалась несколько позже, в конце IX в., после объединения Древнерусского государства. Основным источником доходов княжеской казны служила дань, которая была сначала нерегулярным, а затем все более систематическим прямым налогом. После монголо-татарского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся в пользу хана. Непосредственно в Русском государстве главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. Политическое объединение русских земель относится к концу XV в., но стройной системы управления государственными финансами не существовало. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода; одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV—XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. Несколько упорядочена она была в XVII в. в царствование Алексея Михайловича, создавшего в 1655 г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет. В конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую политику, в том числе налоговую. В 1880-х гг. начало внедряться подоходное налогообложение, и был установлен налог на доходы с ценных бумаг. Но развитие финансово-кредитной и налоговой политики в России было прервано первой мировой войной и революцией 1917 г. В дальнейшем финансовая система России в условия централизованной экономики перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

Налоговая система в Российской Федерации практически была основана в 1991 г. после принятия пакета законопроектов «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и др.

На протяжении последних лет активно проводилась налоговая политика, результатом которой явилось принятие Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ). Это привело к упорядочению взимания налогов и сборов, уменьшению налоговой нагрузки на экономику, сокращению числа налогов, проведению перераспределения части налогов в пользу регионов, упразднению некоторых налогов.

Категория «система налогов и сборов» появилась в российском законодательстве сравнительно недавно — с принятием в 1998 году первой части Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году второй части. В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах включает три уровня:

1) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;

2) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

3) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

— виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

— основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

— принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

— права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

— формы и методы налогового контроля;

— ответственность за совершение налоговых правонарушений;

— порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Современный период функционирования промышленных предприятий в Российской Федерации — это период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в результате разразившегося финансового кризиса во всех отраслях промышленности. Наличие высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей, требует формирование адекватной налоговой политики со стороны предпринимательских кругов.

Результативность налогового регулирования с государственной позиции можно оценивать по степени достижения выполнения поставленных задач, используя следующие критерии:

— рост доходов бюджета;

— улучшение финансовых результатов деятельности предприятий;

— динамика инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов;

— выравнивание уровней развития регионов;

— повышение благосостояния граждан.

Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства сопровождается преобразованием налоговой системы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ:

— под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;

— под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) См.: Налоговый кодекс РФ. Ч. 1. Ст. 8. Понятие налога и сбора.

«Сущность налогов заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

— работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

— хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Финансовые отношения государства, хозяйствующих субъектов и наемных работников начинаются в момент образования первичных доходов в сфере производства товаров и услуг" См.: Налоги и налогообложение.6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. — Спб.: Питер, 2009. С. 14.

Для субъектов хозяйствования первичным доходом является валовая прибыль, для работников — оплата труда, для государства — налоги и сборы, которые выступают регулятором национальной экономики и условий хозяйствования. Таким образом, налоги олицетворяют часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых для выполнения прямых функций — социальной, оборонной, правоохранительной, природоохранной и др.

Различия в социально-экономическом развитии субъектов нашей страны, демографической ситуации и экологической обстановке требуют соответствующего учета в финансово-бюджетном механизме. Поэтому часть налоговых поступлений, аккумулируемых в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами — региональными и местными. Следовательно, посредством налогообложения осуществляется также взаимодействие бюджетов всех уровней в единой бюджетной системе государства.

Налоги выполняют несколько функций. Функция налога — это проявление его сущности в действии, показывает, каким образом реализуется общественное назначение налогов как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. В налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Функции налогообложения, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов, взаимодействуя, образуют систему. В современной системе налогообложения налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную, поощрительную.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов — формирование и мобилизация в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношению к этой.

Распределительная функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп населения сглаживается неравенство между ними и достигается социальное равновесие, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан. Примером реализации распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, в первую очередь предметов роскоши; механизмы прогрессивного налогообложения.

Регулирующая функция налогов направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Указанная функция налогообложения подразделяется на следующие подфункции:

— стимулирующую подфункцию, которая направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений и реализуется через систему льгот и освобождений (например, малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.);

— дестимулирующую подфункцию, которая направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это проявляется путем введения повышенных ставок налогов (например, для игрового бизнеса), установления налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, акцизов и др.;

— воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумулирования средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводстве минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Контрольная функция налогообложения служит для контроля государства за результатами финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и достоверно сформированными расходами. Благодаря денежной оценке налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в объеме финансовых ресурсах. На основе контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы и обеспечивается контроль над видами деятельности и финансовыми потоками предприятий.

Поощрительная функция налогообложения отражает признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза и России, ветеранам боевых действий и т. д.).

В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое всех перечисленных основных функций налогообложения. Например, фискальная функция реализуется настолько, на сколько этого требует распределительная функция, но при этом стимулирующая функция не создает препятствий для реализации всех функций в будущем.

Алгоритм взаимодействия и взаимосвязи всех перечисленных функций осуществляется по следующей схеме:

Фискальная функция (обеспечение формирование доходов) > Регулирующая функция (поддержка жизнеобеспечения предприятий и общества) > Контрольная функция (оценка эффективности налоговой системы) >Фискальная функция

Фискальная функция налогообложения — наиважнейшая, потому что обеспечивает мобилизацию бюджета страны, в размере, необходимом для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает экономическую систему, возможности производства и формирование доходов в дальнейшем.

Заметим при этом, что практически до начала 1930;х гг. фискальная функция являлась единственной присущей налогам, которые, как и другие общественные явления, определенным образом эволюционируют, их глубинное экономическое содержание по мере развития государственного устройства, главными ориентирами которого уже становится обеспечение экономического роста и социального спокойствия, изменяется. Исходя из теорий Дж. М. Кейнса «о встроенных регуляторах» (бюджете и налогах) последние превращаются в универсальные финансовые инструменты экономического регулирования. Частные случаи, когда введение налогов диктуется не фискальными интересами государства, а достижением определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны, приобретают черты системного характера. Например, в США, а также в странах ЕС обсуждается и уже частично внедряется идея введения так называемых «зеленых» налогов, призванных как в определенной степени пополнять государственные бюджеты, так и «работать» на охрану природы. В США уже подготовлены ставки восьми «зеленых» налогов (на выбросы углерода, производство бумаги, продажу пестицидов, фреонов, выбросы двуокиси серы и т. д.). Применение этих налогов направлено не на расширение налогооблагаемой базы, а на ее сокращение. В этом случае происходит трансформация функций: на смену фискальной функции налогообложения приходит регулирующая функция.

Таким образом, налоги в первую очередь важнейшая социальноэкономическая категория. Они представляют часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых для выполнения прямых функций — социальной, оборонной, правоохранительной, природоохранной и др. Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства сопровождается преобразованием налоговой системы.

1.2 Основы регулирования налогообложения и налоговых отношений в Российской Федерации

Регулирование налогообложения — метод контроля над полнотой и своевременностью выполнения обязательств по уплате налогов. Регулирование налогообложения осуществляется на основе действующего законодательства (табл.1). В основной перечень законодательных актов, касающихся вопросов налогообложения предприятий в РФ, относятся Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», Федеральный закон от 26 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Источники налогового законодательства образуют иерархически выстроенную систему, включающую Конституцию РФ, международные договоры, а также нормативные правовые акты Российской Федерации. Особое место в механизме нормативно-правового регулирования налоговых отношений занимают судебные прецеденты.

По принципу убывания юридической силы Конституция РФ занимает первый, верхний уровень системы источников налогового права. Она закрепляет обязанность каждого лица платить законно установленные налоги и сборы, а также устанавливает некоторые другие общие начала налогового права.

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах включает такие уровни: 1) законодательство России о налогах и сборах, состоящего из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; 2) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах субъектов страны, принятых в соответствии с названным кодексом; 3) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Таблица 1. Законодательные акты, касающиеся вопросов налогообложения предприятий в РФ

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

— виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

— основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

— принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

— права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

— формы и методы налогового контроля;

— ответственность за совершение налоговых правонарушений;

— порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Существует множество подходов к определению содержания налога. Налог может быть определен как любое изъятие средств для финансирования общественных расходов, как основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности. Такой подход к определению налога был сформулирован еще до принятия первой части Налогового кодекса РФ.

В Налоговом кодексе РФ определено, что налог является обязательным, индивидуальным и безвозмездным платежом, взимаемым с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей подразделяется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам, установленным в законодательстве.

Классификация налогов на основе критерия перелагаемости налогов была построена еще в XVII в., а затем дополнена Адамом Смитом. Исходя из этого критерия, все налоги делятся на прямые и косвенные. К прямым налогам А. Смит относил налоги непосредственно связанные с фактором производства (земли, труда, капитала), а к косвенным — налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя. К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов — налог на добавленную стоимость, акцизы. Критерием, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, является то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделки, соглашения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара. Таким образом, деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики и, несмотря на определенную условность принципа «переложения».

Статусная классификация налогов подразделяется на три вида:

— федеральные налоги;

— региональные налоги;

— местные налоги.

Отчуждение государством в фискальных целях денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам, составляет сущность налога. Уплату налога можно рассматривать как социальную обязанность, вытекающую из права частной собственности.

Налоговое предписание определяет для налогоплательщика меру его обязанностей, а для государственного налогового органа — меру дозволенных действий в сфере налогообложения. Налоговое правоотношение, возникающие на базе соответствующей налоговой нормы, носит односторонний характер. Его элементами выступают, с одной стороны, обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги и сборы и, с другой — право государства в лице налоговых и иных фискальных органов (например, таможенных) органов требовать своевременной и полной их уплаты.

Согласно Налоговому кодексу РФ признаками налога являются:

1. Обязательность уплаты налога. Обязанность уплачивать законно установленные налоги является конституционно-правовой обязанностью. Выполнение обязанности по уплате налога гарантируется возможностью применения по отношению к неплательщику мер принуждения, предусмотренных действующим законодательством.

2. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа. Уплата налога не приводит к возникновению корреспондирующей обязанности государства оказать налогоплательщику встречную услугу, совершить в его пользу какие-либо действия и т. п.

3. Публичные цели налогообложения. Налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. В свою очередь налогообложение является признаком, отличительной чертой государства.

4. Денежная форма налогового платежа. Налоги уплачиваются, как правило, в денежной форме.

Целью взимания налога является обеспечение государственных расходов, что соответствует действующему бюджетному законодательству. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджета не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета. Однако налоговый платеж может носить целевую направленность, обусловленную интересами определенных групп населения, отраслей хозяйства или ведомств, таким целевым налогом является действующий единый социальный налог.

Налог отличается от сбора, тем, что сбор представляет обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Для регулирования налоговых отношений, так же как и для иных общественных отношений, применяется преимущественно императивный метод правового регулирования — властные законодательные предписания. Однако наряду с присущими этому методу средствами (инструментами) правового регулирования, в последнее время в механизме налогового регулирования все чаще стали применять предоставление отсрочки, рассрочки уплаты налога, инвестиционный налоговый кредит и т. д.

Действующая в России система налогов и сборов установлена Налоговым кодексом РФ. Она включает три уровня: федеральный, региональный и местный. Распределение и перераспределение налоговых поступлений — отношения, регулируемые нормами бюджетного права. Основными критериями законодательного выделения видов налогов и сборов в Российской Федерации являются законодательный источник установления налога (сбора) и территория, на которой он взимается.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним в соответствии с действующей редакцией ст. 13 Налогового кодекса РФ относятся:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на доходы физических лиц;

· единый социальный налог (с 01.01.2010 отменен);

· налог на прибыль организаций;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· водный налог;

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· государственная пошлина.

Региональные налоги (налоги субъектов Российской Федерации) обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Согласно ст. 14 Налогового кодекса РФ к региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.

Региональные налоги вводятся и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщикам определяются только Налоговым кодексом РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам в соответствии со ст. 15 Налоговым кодексом РФ относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Элементы налога — это определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов.

Налоговое обязательство представляет собой налоговое правоотношение, в силу которого одно лицо (налогоплательщик) обязано совершить в пользу другого лица (налогового органа) определенные действия по полной и своевременной уплате налога в бюджет соответствующего уровня.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки в зависимости от характеристики налоговой базы подразделяются на: адвалорные — ставки, начисляемые в процентах к стоимостной характеристике налоговой базы; специфические — ставки, начисляемые в установленном размере за единицу налоговой базы (по отношению к физической характеристике налоговой базы); комбинированные — ставки, применяемые при сочетании стоимостной и физической характеристики налоговой базы. Собственно налоговые ставки могут быть: пропорциональными, то есть имеющими постоянную величину не зависимо от изменения налоговой базы; прогрессивными, при которых налоговая ставка увеличивается с увеличением налоговой базы; регрессивными, при которых налоговая ставка уменьшается с увеличением налоговой базы.

Налоговым периодом определен как календарный год, так и иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ).

Налоговое бремя — обобщенная характеристика налоговой системы страны, указывающая: на действие (как правило, негативное), которое налоги оказывают на положение налогоплательщиков или на народное хозяйство в целом; на количественную оценку этого действия (сумму налогов, их удельный вес в ВВП или доходах отдельных категорий плательщиков). Данная характеристика позволяет видеть за одним значением налогового бремени разный результат: одна и та же сумма налогов может получить различную оценку в зависимости от того, с каких доходов она взимается и на какие цели расходуется.

Налоговый кодекс РФ в ст. 52 устанавливает общий порядок исчисления налога, согласно которому налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В ряде случае Налоговый кодекс РФ делает из этого общего правила исключения и возлагает обязанность по исчислению налога на налоговых агентов и налоговые органы. Например, налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты. На указанных налоговых агентов возлагается обязанность исчислить, удержать и уплатить сумму налога.

Порядок уплаты налога представляется установленную законодательством определенную последовательность действий, которые налогоплательщик должен совершить, чтобы исполнить налоговую обязанность. Порядок уплаты налога конкретизируется по отношению к каждому налогу. Общее требование — установление сроков уплаты налогов, которые в сою очередь устанавливаются по отношению к каждому налогу Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Предприятия отечественной экономики имеют возможность получить налоговые льготы. Под налоговыми льготами Налоговый кодекс РФ определяет предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем размере. Одновременно существует понятие «единовременная налоговая премия» в размере 30% от стоимости основного средства (амортизационная группа 3−8), которой могут воспользоваться все налогоплательщики.

Основной задачей налоговых органов является обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах. Данная задача достаточно многогранна. Решая ее, налоговые органы должны надлежащим образом реализовывать возложенные на них функции, а также не нарушать права и законные интересы других участников налоговых правоотношений.

С 1 января 2007 года вступило в силу определение налогового контроля, под которым признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в РФ. В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ формами осуществления налогового контроля являются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), иные формы налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Виды налогового контроля могут быть классифицированы в зависимости от различных оснований: по времени проведения контрольных мероприятий (предварительный, текущий, последующий); в зависимости от места проведения (выездной и камеральный контроль). В зависимости от объекта налогового контроля выделяют фактический и документальный контроль.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений установлены в ст. 108 НК РФ. Налоговое правонарушение может иметь место только тогда, когда оно предусмотрено НК РФ, налоговые санкции носят имущественный характер, так как они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Таким образом, основы регулирования налогообложения и налоговых отношений в Российской Федерации заложены в НК РФ, которые совместно с другими правовыми документами представляют налоговую систему Российской Федерации. Налоговая система развивается адекватно развитию экономики и связана с деловой активностью предпринимателей. В начале, на стадии возникновения товарного производства и появления государственного аппарата, регулирование налогообложения имело простые формы изъятия денежных средств или имущества в казну. В настоящее время налоговые платежи установлены законодательно, при этом объектами налогообложения являются: прибыль, добавленная стоимость продукции, работ, услуг; имущество юридических и физических лиц; операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; доходы налогоплательщика.

Глава 2. Роль налоговой политики государства в регулировании деятельности предприятий

2.1 Налоговая политика правительства Российской Федерации на современном этапе

Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, не является исключением и Россия. Термин «налоговая политика» является давно общепринятым и встречается в названиях работ, опубликованных еще в конце XIX — начале XX в. См.: Налоги и налоговая политика. Государственный долг. — СПб., 1907.

Налоговая политика (англ. tax policy) — система мероприятий, проводимых государством в области налогов, составная часть фискальной политики. Проведение конкретной налоговой политики связано с реализацией фискальной и регулирующей функций налогов. С помощью централизованных ресурсов государство способствует сбалансированному производству и благоприятным структурным сдвигам, поддерживает социальную сферу и сохраняет политическую стабильность.

Налоговая политика государства отражает степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации, являясь составной частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества, социальными группами, стоящими у власти, стратегическими целями, определяющими развитие национальной экономики, и международными обязательствами в сфере государственных финансов.

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на 3 основные группы:

— фискальная — мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

— экономическая, или регулирующая, — направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем См.: Налоги и налогообложение.6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. — Спб.: Питер, 2009. С. 53.

— контролирующая — обеспечивает контроль за деятельностью субъектов экономики См.: Пономарев А. И., Игнатова Т. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. / Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. С. 92−93.

«Категория налоговой политики во многом является исходной, особенно когда речь идет о правовом регулировании сферы налогов и сборов, а сама она фактически и определяет состояние и параметры налоговой системы, содержание налоговых правоотношений» Кучеров И. И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления. // Налоги. — 2006. — N 7 (465). — С. 11−17.. Политика имеет множество измерений и характеристик, свойств и проявлений. Реформа налогообложения, проводимая в России в течение нескольких лет, в значительной степени расширила круг реальных налогоплательщиков, напрямую связала их имущественные интересы с размером и способами изъятия в бюджет части доходов физических и юридических лиц. Практически все граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства являются плательщиками налогов. Поэтому недоработки в налоговом законодательстве напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан. Любой элемент налоговой политики, так или иначе, связан с принуждением, поэтому неслучайно в Налоговом кодексе РФ установлено, что «законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения…» Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Ст. 2. Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ.

При осуществлении налоговой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, — это налоговая стратегия, а на текущий момент — налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, оказываются экономически не обоснованными. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства.

Налоговое регулирование входит в систему как внутренних, так и внешних функций государства. Осуществление управленческой деятельности в области сбора и распределения денежных средств в целом примыкает к экономической функции государства, однако представляется возможным говорить и о самостоятельной финансовой функции государства. Налоговую политику осуществляет Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией.

Органом, непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации, является Министерство финансов РФ, а органом, ответственным за ее выработку и осуществление с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных денежных платежей — Федеральная налоговая служба. На это указывают ежегодно представляемое Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации.

Налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность мероприятий государства в налоговой сфере. Наряду с политикой в области ценообразования, кредита, денежного обращения и т. д. налоговая политика должна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политики, так как оказывает огромное влияние на экономику.

Налоговая политика является одной из наиболее острых проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. Одна из основных причин этого — интеграция национальных экономик и всемирная конкуренция за инвестиции. В таких условиях при прочих равных факторах некоторое увеличение налогового бремени по сравнению с государствами-конкурентами порождает бегство инвестиций, уменьшение налогооблагаемой базы и снижение объема средств, отчисляемых предприятиями в бюджеты различных уровней. Эта проблема касается не только инвестиций, но и конкурентоспособности, поскольку налоги являются ценообразующим фактором и при прочих равных условиях возможна потеря конкурентных преимуществ национальной экономики. Например, снижение налогов в Германии в результате реформы 2000;2001 гг. заставляет в условиях интеграции стран ЕС предпринимать адекватные меры для поддержания конкурентоспособности национального производства правительства Франции и Испании.