Особенности проверки планирования и исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам

Особенностями проверки планирования и исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам в спортивной школе являются: проверка наличия утвержденных в установленном порядке смет доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, правильность их составления; выяснение о том, не планируется ли изменение и необоснованные расходы, учтены ли остатки внебюджетных средств на начало года, не допускается ли расходование внебюджетных средств без предварительной их сдачи на счет в банке; правильность учета доходов и расходов.

Проверка планирования и исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам в спортивной школе осуществляется по каждому виду в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов. Использование доходов, поступивших по одному виду внебюджетных средств, на покрытие расходов по другому виду не допускается.

При проверке планирования и исполнения сметы внебюджетных средств исходят из того, что они направляются на цели, установленные при их образовании. Размер расходов определяется по каждому виду внебюджетных средств в соответствии с объемом работы и с учетом необходимости соблюдения режима экономии и хозяйственной целесообразности в использовании ресурсов [15].

При изучении расходов по отдельным видам внебюджетных средств учитывается их зависимость от доходов. Если доходы поступают в меньшем по сравнению со сметой размере, то пропорционально сокращаются и расходы. Доходы, поступающие сверх сметы, остаются в распоряжении спортивной школы и могут быть израсходованы только при наличии дополнительной сметы.

Основной задачей проверки использования внебюджетных средств является выявление соответствия произведенных расходов назначениям по смете.

Объектами проверки планирования доходов по внебюджетным средствам в спортивной школе являются следующие показатели:

— доходы по видам деятельности, их состав, структура и динамика за анализируемый период времени по сравнению с планом (сметой).

Основными источниками информации для проверки планирования доходов по внебюджетным средствам являются следующие документы:

• — смета доходов и расходов по внебюджетным средствам;
• — отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Начинать проверку планирования внебюджетных средств целесообразно с оценки их роли в общем объеме финансирования деятельности спортивной школы. Для этого сравнивают величину средств, выделенных из бюджета (8 038 225,1 тыс. руб.) и доходы, полученные по внебюджетным источникам (8 840 585,7 тыс. руб.).

При проверке установлено, что внебюджетные средства спортивной школы имеют значительный вес в общей сумме денежных средств, направляемых на покрытие расходов учреждения. По данным за 2013 год удельный вес доходов, полученных по внебюджетным источникам, составил 52,38%, однако этот показатель больше, чем за аналогичный период 2012 года на 0,57%, что связано с увеличением доходов по таким видам деятельности, как физкультурно-оздоровительные услуги, аренда, реклама. Поэтому привлечение сторонних дополнительных средств — задача по сути любой спортивной школы, которая ставит перед собой задачу развиваться и реализовывать государственные программы развития физической культуры и спорта и мероприятий по их выполнению.

Проверка планирования и исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам начинается с анализа источников их образования, которые могут быть самыми различными. Анализ поступлений из разных источников внебюджетных средств проведен в ходе проверки с использованием данных спортивной школы, которые отражены в таблице 2.

Таблица 2 Проверка поступлений и источников внебюджетных средств.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

Проверкой установлено, что общая сумма поступлений по внебюджетным средствам возросла в 2013 году сравнению с 2012 годом на 21,9%. Если же рассматривать каждый источник, то видно, что доходы от физкультурно-оздоровительных услуг и рекламы увеличились на 13,5% и 6,7% (или на 395 887,2 и 149 393,5 тыс. руб. соответственно). Также возросла доля доходов от аренды помещений, культурно-зрелищных мероприятий и прочих доходов на 7,8%, 59,5% и 8,8% соответственно. Сокращение доходов не наблюдалось.

На следующем этапе проверки были изучены состав, структура и динамику внебюджетных доходов спортивной школы по видам деятельности (таблица 3). Для этого была использована информация из сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, сводной сметы по внебюджетным источникам, а также отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Таблица 3 Основные показатели внебюджетных средств спортивной школы за 2013 год.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

При проверке выявлено, что сметные назначения по поступлениям во внебюджетные средства перевыполнены на сумму 1 772 667,7 тыс. руб. или на 25,1%, то есть план по доходам выполнен на 125,1%. Это связано с выполнением плана по некоторым другим внебюджетным средствам. Перевыполнение сметных назначений по поступлениям во внебюджетные средства наблюдается по предоставлению физкультурно-оздоровительных услуг, а также по доходам от аренды, рекламы, прочих доходов. Не довыполнен план по доходам от культурно-зрелищных мероприятий. Недовыполнение плана поступлений может быть связано с невыполнением договорных обязательств между сторонами заключенных договоров.

Следует отметить, что учреждение выполнило суммы намечаемых поступлений по таким внебюджетным средствам, как реклама и прочие доходы, то есть по тем направлениям, которые в меньшей степени зависят от эффективности работы основных функциональных подразделений учреждения. Удельный вес этих двух поступлений в общих доходах по внебюджетным средствам составляет всего лишь 7,0% по смете и 26,9% фактически. Также следует отметить, что учреждение перевыполнило суммы намечаемых поступлений по таким внебюджетным средствам, как аренда на 23,0%.

Использование внебюджетных средств в спортивной школе осуществляется по каждому виду в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов. Использование доходов, поступивших по одному виду внебюджетных средств, на покрытие расходов по другому виду не допускается.

В процессе проверки исполнения сметы внебюджетных средств исходят из того, что они направляются на цели, установленные при их образовании. Размер расходов определяется по каждому виду внебюджетных средств в соответствии с объемом работы и с учетом необходимости соблюдения режима экономии и хозяйственной целесообразности в использовании ресурсов.

При изучении расходов по отдельным видам внебюджетных средств учитывается их зависимость от доходов. Если доходы поступают в меньшем по сравнению со сметой размере, то пропорционально сокращаются и расходы. Доходы, поступающие сверх сметы, остаются в распоряжении спортивной школы и могут быть израсходованы только при наличии дополнительной сметы.

Основной задачей проверки использования внебюджетных средств является выявление соответствия произведенных расходов назначениям по смете и влияния факторов на изменения.

Данные, установленные при проверке фактических расходов за счет внебюджетных средств, представлены в таблице 4.

Таблица 4 Проверка фактических расходов за счет внебюджетных средств.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

По данных проверки выявлено, что фактические расходы за счет внебюджетных средств составили 4 938 517,5 и 8 778 214,4 тыс. руб. соответственно за 2012 и 2013 год соответственно. Структура расходов претерпела некоторые изменения: доля расходов на оплату труда в 2013 году возросла на 45,58% или на 4 343 637,6 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом.

Доля начислений на заработную плату возросла на 5,70% либо на 664 473,4 тыс. руб. Доля расходов по статье приобретение предметов снабжения и расходных материалов сократилась на 4,19%, а абсолютная сумма возросла по этой статье на 46 994,7 тыс. руб. либо на 8,80%. Доли расходов по командировкам сократилась на 0,08%, абсолютная сумма по этой статье возросла на 720,4 тыс. руб. Доля расходов по оплате транспортных услуг возросла на 0,37%, абсолютная сумма по этой статье возросла на 79 227,3 тыс. руб. Доля расходов по статье оплата коммунальных услуг сократилась на 20,9%, абсолютное отклонение по этой статье составило -727 896,7 тыс. руб.

Значительно сократился удельный вес расходов по статье прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг на 31,78%, абсолютное отклонение по этой статье составило -1 035 464,3 тыс. руб.

Проверка изменения кассовых расходов по внебюджетным средствам за 2012 и 2013 год проведен в таблице 5.

Таблица 5 Проверка кассовых расходов по внебюджетным средствам.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

В ходе проверки выявлено, что в основном по статьям произошло значительное увеличение кассовых расходов, связанное с увеличением поступлений по внебюджетной деятельности. Сокращение наблюдается по статьям «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», «Оплата коммунальных услуг», «Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг», на 7,48%, 21,26% и 36,80% соответственно.

Изучение соблюдения сметы внебюджетных средств осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами по смете в целом и по каждой статье в отдельности.

Проверка отклонений расходов от сметных назначений представлена в таблицах 6 и 7.

Таблица 6 Проверка отклонений кассовых и фактических расходов от назначений по смете за 2012 год.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

По данным проверки установлено, что доходная часть сметы за 2012 год не выполнена по кассовым доходам на 363 708,7 тыс. руб., или на 4,78%. Невыполнение плана доходов по смете вызвало и сокращение расходов. Отклонение от сметы кассовых расходов за 2012 год составило —2546,0 тыс. руб. либо 0,04%, а фактических — 1 206 741,8 тыс. руб. либо 19,64%. Следует также отметить, что процент выполнения плана по отдельным статьям неодинаков. Так, значительное невыполнение произошло по статье: «Оплата услуг связи» — на 15,05% по кассовым расходам, «Заработная плата рабочих и служащих» — на 67,94% по фактическим расходам.

Сокращение фактических расходов по статье «Заработная плата рабочих и служащих» над сметными назначениями за 2012 год составило 934 882,2 тыс. руб., или 67,94%. Это связано с выбытием со спортивной школы волейбольной команды, у которой заработная плата ее работников значительно отличалась от заработной платы работников ДЮСШ.

Таблица 7 Проверка отклонений кассовых и фактических расходов от назначений по смете за 2013 год.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

По данным проверки установлено, что за 2013 год доходная часть сметы не выполнена по кассовым расходам на 280 416,0 тыс. руб., или на 3,07, а по фактическим перевыполнена на 753 499,3 тыс. руб. или 8,26%. Это связано с невыполнением плана по проведению культурно-зрелищных мероприятий.

За 2013 год отклонение от сметы кассовых расходов составило —94 132,6 тыс. руб. либо -1,27%, а фактических +1 353 901,2 тыс. руб. или 18,24%. В этом периоде значительное невыполнение плана выявлено по статьям: «Командировки и служебные разъезды» — на 42,49%, «Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг» — на 31,74%.

В заключение проведенной проверки по доходам от внебюджетной деятельности можно сделать вывод о том, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом фактически полученные доходы от осуществления внебюджетной деятельности значительно возросли. Рост доходов наблюдался по всем источникам, что является положительной тенденцией деятельности спортивной школы.