Положение по межбанковской аудиторской практике. 
процедуры межбанковского подтверждения

В ПМАТ № 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения» указывается, что особое внимание уделяется запросу о подтверждении со стороны других банков в отношении остатков по счетам и других суммах, фигурирующих в балансе, а также другой информации, которая может быть и не отражена в самом балансе, но раскрыта в примечаниях к отчетности. Отмечено, что забалансовые статьи, требующие подтверждения, включают такие статьи, как гарантии, форвардные обязательства по покупке или продаже, обязательства по обратной покупке опционов, соглашения о зачете. Аудиторские доказательства поступают непосредственно от независимого источника и обеспечивают большую уверенность в достоверности такого вида, нежели полученные исключительно на основе собственных учетных записей банка.

В России аудиторскими стандартами по банковскому аудиту занимается Центральный банк РФ. Стандартизация работы аудиторов в этом направлении находится на начальной стадии.

Цель данного Положения предоставление помощи по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов. Кроме того, эти рекомендации адресуются также внутренним банковским аудиторам и банковским инспекторам.

Подтверждение как процедура представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских документах и отчетах. В силу этого обстоятельства подтверждения можно отнести к аудиторским доказательствам, которые получаются из независимого источника. В роли такого источника могут выступать:

другие банки, которые находятся в стране и резидентом которых является проверяемый банк;

 другие зарубежные банки;

 клиенты проверяемого банка.

Подтверждения могут потребоваться в отношении следующей информации:

 показателей баланса (остатков по текущим, ссудным, депозитным и др. счетам);

 забалансовых статей (форвардных контрактов по иностранной валюте, гарантий, ценным бумагам, драгметаллам, соглашениям о зачете и т. д.);

 дополнительной информации (о нулевых остатках на корсчетах, о корсчетах, которые были закрыты в течение года до даты подтверждения, о сроках погашения кредитов, процентных ставках и т. д.).

При составлении запроса должны учитываться следующие факторы:

 существенность величины остатков на счетах;

 масштабы деятельности;

 надежность системы бухгалтерского учета и СВК.

ПМАП рекомендует направлять запрос в головной офис банка, а не в его подразделения, поскольку только головная организация может владеть всем объемом информации, которая нуждается в подтверждении. При этом независимо от ожидаемых ответов, желательно получить информацию по всем вопросам, поставленным в запросе.

Положение делится на рубрики.

В рубрике «Необходимость подтверждения» ПМАП N 1000 подчеркнута роль межбанковского подтверждения как важного механизма контроля для руководства банков за проведением операций с частными лицами или группами финансовых институтов. Отмечено, что требование банковского подтверждения возникает в связи с необходимостью для руководства банка и его аудиторов подтвердить финансовые и деловые взаимоотношения между:

— банком и другими банками в этой же стране;

— банком и другими банками в других странах;

— банком и его небанковскими клиентами.

В рубрике «Использование запросов о подтверждении» ПМАП N 1000 указано, что аудитор должен выбрать наиболее подходящий способ для подтверждения другим банком остатков или другой информации. Аудитор должен решить, у какого банка или банков запросить подтверждение при анализе таких вопросов, как размер остатков, объем деятельности, степень надежности внутреннего контроля, а также уровень существенности в контексте финансовой отчетности. Запросы о подтверждении отдельных операций могут быть либо элементом тестирования системы внутреннего контроля банка, либо средством подтверждения сумм в финансовой отчетности банка на какую-либо дату. Аудитор должен определить, какой из следующих способов наиболее подходит для подтверждения другим банком остатков или другой информации: указать сумму и другую информацию и попросить подтверждения их точности и полноты; запросить расшифровку сумм остатков и другие сведения, которые затем могут быть сопоставлены с записями проверяемого банка. Важно получить ответы на все запросы.