Счета и двойная запись

Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества орга-низации и ее обязательства за отчетный период. Однако в про-цессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены с учетом экономической однородности.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информа-ции, которая после обобщения всей бухгалтерской информа-ции необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размеще-нию, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выражен-ным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции от-крываются отдельные счета со своим наименованием и цифро-вым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные редства», 04 «Нематериаль-ные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Ус-тавный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета — дебет (от лат. «должен»), правая сторона — кредит (от лат. «верит»). Счет выглядит так:

Дебет Счет 50 «Касса» Кредит Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит — умень-шение, а для других, наоборот, дебет — уменьшение, а кредит — увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

• -экономическому содержанию, т. е. эти счета, предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
• -балансу, т. е. счета (статьи) расположены в активной части баланса;
• -сальдо (остаток), т. е. счета имеют дебетовый остаток. Счета считаются пассивными по:
• -экономическому содержанию, т. е. счета, отражают учет имущества по источникам его образования;
• -балансу, т. е. счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
• -сальдо, т. е. счета, имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтер-ского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. На-пример, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как при-были, так и убытки, но в конце месяца выводится окончатель-ный финансовый результат — прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в ак-тивно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нель-зя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными де-биторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расче-ты с дебиторами» — активный счет и «Расчеты с кредиторами» -пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот. Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно запи-сывать отдельно, но если однородных операций много, то на ос-нове первичных документов целесообразно сводить их в нако-пительные или группировочные ведомства, это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.

Для активных счетов. В начале отчетного перио-да открываются счета, на которых имеются остатки (С_1д). Дан-ные для записи на счетах берут из активной части баланса и за-писывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступ-ление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остат-ка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (С_1д) прибавляют итоги оборотов по дебету (О_д) и вычи-тают итоги оборотов по кредиту (О_к). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С₂ = С_1Д + 0_Д-0_К.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увели-чение, а кредит — уменьшение.

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по ко-торым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увели-чение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подво-дятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первона-чальный остаток, а учитываются только суммы операций, воз-никшие в отчетном периоде.

Конечное сальдо (С₂) определяется так: к начальному остат-ку (С_1к) прибавляют обороты по кредиту (Ок,) и вычитают оборо-ты по дебету (О_д). Конечный остаток может быть либо кредито-вым, либо равняться нулю:

С_2П = С_1К + 0_К-0д, Итак, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит — увеличение.

Порядок записей хозяйственных операций на счетах рас-смотрим на следующих примерах.

Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числил-ся остаток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс. руб. Открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо в сум-ме 100 тыс. руб. в дебет, так как это активный счет. Затем в ре-зультате трех совершившихся операций в кассу поступило 6500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 500 тыс. руб.). В то же время в результате последующих трех операций выдано из кассы 6400 тыс. руб. (1900 тыс. руб. +3800 тыс. руб. + 700 тыс. руб.) соответственно.

Согласно правилам в активных счетах суммы увеличения запи-сываются в дебет, а суммы уменьшения — в кредит. Следовательно, по дебету счета 50 «Касса» записывают 2000, 4000 и 500 тыс. руб., а по кредиту счета — 1900 тыс. руб., 3800 тыс. руб. и 700 тыс. руб. Подсчитают итоги операций по дебету и по кредиту, т. е. обороты, и выводят конечное сальдо. Оно равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, а именно 200 тыс. руб. (100 тыс. руб. + 6500 тыс. руб. — 6400 тыс. руб.).

Схематически эти записи имеют вид:

Сч. 50 «Касса» (тыс. руб.).

Пример. На начало отчетного периода по данным балан-са задолженность по заработной плате персоналу организации составила 12 600 тыс. руб. В течение отчетного периода (меся-ца) она увеличилась в результате двух операций еще на 13 000 тыс. руб. (5 000 тыс. руб. +8 000 тыс. руб.) соответствен-но, а затем в результате последующих операций уменьшилась на 13 600 тыс. руб. (4 700 тыс. руб. + 8 900 тыс. руб.).

Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задол-женности организаций перед персоналом записывается в кре-дит, а уменьшение — в дебет. Поэтому 5 000 тыс. руб., и 8 000 тыс. руб. записывают по кредиту счета 70 «Расчеты с пер-соналом по оплате труда», а 4 700 тыс. руб. и 8900 тыс. руб. — по дебету счета. Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и вы-водят конечное сальдо — 12 000 тыс. руб. Оно определяется так: к начальному сальдо по кредиту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету — 12 600 4- 13 000 тыс. руб. -13 600 тыс. руб.

Схематически эти записи имеют вид:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», тыс. руб.

Таким образом, понимание экономического содержания ак-тивных и пассивных счетов очень важно для глубокого усвое-ния приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.