Типовые ошибки лизинговых операций

При начислении и уплаты налога на приоретение автотранспортных средств, многие лизингополучатели неправомерно включают в лизинговые платежи налог на приобретение автотранспортных средств и налог с владельцев транспортных средств.

У лизингополучателя обязанность по уплате налога на приобретение возникает при переходе к нему права собственности на предмет лизинга.

В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 18.10.91 № 1759−1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» налог на приобретение автотранспортных средств уплачивают юридические лица и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О лизинге» предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В связи с этим в случае выкупа предмета лизинга (автотранспортного средства) лизингополучателем до окончания срока действия договора лизинга налог на приобретение автотранспортного средства исчисляется лизингополучателем от продажной цены автотранспортного средства, определенной договором лизинга и включающей всю сумму внесенных ранее лизинговых платежей.

В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Местом нахождения для транспортных средств является место их государственной регистрации.

Поэтому если транспортное средство (предмет лизинга) поставлено на временный учет в органах ГИБДД по месту нахождения лизингополучателя, лизингодатель обязан обязан встать на учет в налоговом органе по месту нахождения этого транспортного средства и уплатить налог на приобретение автотранспортных средств в территориальный дорожный фонд субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средства в то^ случае, если ранее лизингодатель не зарегистрировал это транспортное средство по месту своего нахождения и не уплатил этот налог (с учетом льгот, предоставленных действующим законодательством о налогах и сборах).

Также лизингодатель по транспортному средству, переданному в лизинг, должен производить уплату налога с владельцев транспортных средств в территориальный дорожный фонд субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средства и по ставкам, действующим на территории данного субъекта Российской Федерации. /65/.

О налоге на добавленную стоимость При исчислении налога на добавленную стоимость многие лизингополучатели неправомерно подают налоговые декларации на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым по договору лизинга легковым автомобилям, используемым для служебных целей.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992;1 «О налоге на добавленную стоимость» налог на добавленную стоимость по приобретенным служебным легковым автомобилям к возмещению (зачету) из бюджета не принимается.

Указанная норма налогового законодательства применяется и в отношении организаций-лизингополучателей. При уплате налога на добавленную стоимость в составе лизинговых платежей за временное владение и пользование легковыми автомобилями, предоставленными по договору лизинга и используемыми для служебных целей, лизингополучатель не имеет права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств производственного назначения, в полном объеме принимаются к возмещению у налогоплательщиков в момент принятия этих основных средств на учет. Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингодателем при приобретении оборудования, сдаваемого в лизинг, возмещается лизингодателю в общеустановленном порядке.

Что касается налога на добавленную стоимость, уплачиваемого арендополучателем в составе арендной платы, то в соответствии с указанным пунктом налог на добавленную стоимость принимается у арендополучателя к зачету по мере отнесения арендной платы на издержки производства и обращения.

В случае, если лизингополучатель является специализированным автотранспортным предприятием, по легковым автомобилям, используемым для производственных целей, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе лизинговых платежей за временное владение и пользование легковыми автомобилями по договору финансового лизинга, принимаются к зачету в общеустановленном порядке. /66/.

При исчислении налога на прибыль, некоторые лизингополучатели неправомерно применяют льготу по налогу на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» .

Если имущество используется как средство производства, то в соответствии с пп." а" п. 1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116−1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Если имущество приобретено в качестве предмета лизинга, то вышеуказанным Законом не предусмотрена льгота по указанному имуществу.

Также неправомерно многие лизингополучатели включали отрицательные суммовые разницы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О лизинге» установлено, что взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей, размер, способ осуществления и периодичность которых определяются договором лизинга.

Согласно названному Закону общая сумма лизингового договора включает в себя общую сумму возмещения инвестиционных затрат (издержек) и выплату вознаграждения.

В соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетом учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» .

Суммовые разницы возникают в результате осуществления расчетов в рублях в соответствии с заключенными договорами в сумме, определяемой по официальному курсу ЦБ России соответствующей валюты или условных денежных единиц, в тех случаях, когда договор заключен в условных единицах и дата расчета по сделке не совпадает с датой принятия или выбытия этой сделки в бухгалтерском учете.

В данном случае у организации могут возникать суммовые разницы, например, если она выплачивает аванс и на дату уплаты аванса официальный курс ЦБ России соответствующей условной единицы был ниже (выше), чем курс условной денежной единицы на дату внесения лизингового платежа, предусмотренную договором лизинга, а также в случае, если окончательный расчет по сделке осуществлен позже установленного договором срока и при этом имел место рост (снижение) официального курса ЦБ России соответствующей валюты.

В соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» в бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются как прочие внереализационные доходы и расходы в составе внереализационных доходов и расходов и относятся на счет 80 «Прибыли и убытки» .

При этом следует учитывать, что в соответствии с действовавшим до 1.01.2000 порядком при исчислении налога на прибыль положительные суммовые разницы учитывались в составе внереализационных доходов, а отрицательные суммовые разницы не уменьшали налогооблагаемую базу.

С 01.01.2000 в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, при определении выручки величина поступлений определяется с учетом (увеличения, уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Развитие лизинга в России обусловило ряд изменений в российском плане счетов бухгалтерского учета и в записях на счетах. Необходимо было отразить как возникновение обязательств по лизингу между лизингодателем и лизингополучателем (арендатором), так и выполнение этих обязательств вплоть до прекращения аренды в связи с истечением срока договора или досрочном возвратом лизингодателю арендованного имущества.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету не обеспечивали в полной мере достоверного отражения финансового состояния предприятия.

Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (постановление Правительства РФ от 30.10.97 г. № 1373), разработала и утвердила программу реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами.

С введением в действие нового Плана счетов с 1 января 2001 г. соответствующих международным стандартам финансовой отчетности, исчезли определенные расхождения по принципам учета и раскрытию информации с Международными стандартами бухгалтерского учета.

Основным определяющим фактором как для лизингодателя, так и лизингополучателя является место учета лизингового объекта, т.к. с постановкой имущества на баланс связан вопрос уплаты налога на имущество и предоставляется возможность применения метода ускоренной амортизации.