Учет затрат на проведение ремонта и модернизации подрядным способом

Ремонт основных средств подрядным способом подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом он может выполняться с использованием, как материалов подрядчика, так и материалов заказчика.

Если ремонт выполняется подрядной организацией с использованием материалов заказчика, то материалы передаются подрядчику по приемо — сдаточному акту или накладной (Приложение 1), которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядной организации, имеющим специальную доверенность. Приемка законченного капитального ремонта основных средств оформляются актом приема-сдачи. Выполненные до конца ремонтные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

При осуществлении ремонтных работ подрядным способом в бухгалтерском учете используются следующие документы:

• -приемо-сдаточный акт на передачу материалов подрядной организации;
• — акт на выполненные организацией — подрядчиком ремонтных работ, подтверждающий факт проведения ремонта;
• — счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные ремонтные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для его отнесения на балансовый счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Їплатежное поручение (Приложение 8), расходный кассовый ордер (Приложение 9), авансовый отчет (Приложение 10), которое подтверждает факт оплаты услуг привлеченной подрядной организации и является основанием для принятия к вычету уплаченного НДС. [8, стр. 73].

Затем отражаются следующие операции:

— приходуются запасные части на склад организации Дебет счета 10 «Материалы»,.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— учитывается сумма НДС, относящаяся к стоимости запасных частей Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— оплачиваются запасные части поставщикам Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,.

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

— принимается к зачету сумма НДС по приобретенным запасным частям Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сбором»,.

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

— материалы передаются подрядной организации Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», ремонт модернизация фонд актив Кредит счета 10 «Материалы».

После приема отремонтированного основного средства в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

— отражена сумма предоставленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов Дебет счета 20 «Основное производство».

23 «Вспомогательное производство» и другие счета учета затрат па производство, Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— отражена сумма НДС по выполненному ремонту Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика Дебет счета 20 «Основное производство».

23 «Вспомогательное производство» и другие счета, Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

Подрядчик возвращает заказчику неизрасходованный остаток материалов:

— отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов Дебет счета 10 «Материалы»,.

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Если ремонтные работы произведены подрядной организацией из собственных материалов, то для отражения в бухгалтерском учете используются следующие документы:

• — договор на выполнение ремонтных работ;
• — акт на выполненные подрядной организацией ремонтные работы, дающий факт осуществления ремонта;
• — счет-фактура, выписанный подрядной организацией на выполненные работы, который подтверждает сумму налога на добавленную стоимость и является основанием для его отнесения на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• — платежное поручение (Приложение 8), расходный кассовый ордер (Приложение 9), авансовый отчет (Приложение 10), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной подрядной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут иметь следующий вид:

— стоимость ремонтных работ, выполненных подрядной организацией (на основании оформленного акта) Дебет счета 20 «Основное производство».

23 «Вспомогательное производство» и другие счета, Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— НДС по произведенному ремонту на основании счета — фактуры Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,.

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

— принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,.

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При подрядном способе в учете затрат на модернизацию составляются следующие записи:

— отражена стоимость выполненных работ согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС) Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— учтен НДС, предъявленный подрядчиком Дебет 19−1 «НДС при приобретении основных средств»,.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— увеличена первоначальная стоимость объекта на сумму затрат по его реконструкции и модернизации Дебет 01 «Основные средства»,.

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

— предъявлен к налоговому вычету НДС (после оплаты задолженности перед подрядчиком) в месяце, следующем за месяцем включения произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

Кредит 19−1 «НДС при приобретении основных средств».

При выполнении работ по реконструкции и модернизации хозяйственным способом фактически произведенные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами:

— на стоимость израсходованных материалов и запасных частей Кредит 10 «Материалы»;

— Їна сумму начисленной заработной платы Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— на сумму отчислений от заработной платы и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если работы производятся специальным ремонтным подразделением, то указанные расходы первоначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании работ переносятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,.

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Следует учитывать, что увеличение первоначальной стоимости (списание затрат со счета 08 на счет 01) должно быть оформлено актом (накладной) приемки-передачи основных средств (Приложение 1).