Учет финансовых вложений

Наличие и движение инвестиций организации в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 58−1 «Паи и акции» .

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг других организаций расходами организации не признаются, если это делалось не с целью перепродажи.

Предприятие приобрело акции другого предприятия на сумму 200 000 руб. за денежные средства. В соответствии с учредительными документами это не является предметом деятельности предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58−1 «Паи и акции» .

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

200 000 руб. — на сумму задолженности по оплате акций.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Кредит счета 51 «Расчетные счета» .

200 000 руб. — на сумму перечисленных денежных средств за акции.

Предприятие приобрело акции другого предприятия на сумму 200 000 руб., причем в счет оплаты акций передало объект основных средств первоначальной стоимостью 250 000 руб. с начисленной амортизацией 70 000 руб. В соответствии с учредительными документами это не является предметом деятельности предприятия. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01−5 «Выбытие основных средств» .

Кредит счета 01 «Основные средства» .

250 000 руб. — на первоначальную стоимость передаваемого объекта основных средств.

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» .

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01−5 «Выбытие основных средств» .

70 000 руб. — на начисленную сумму амортизации.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 01−5 «Выбытие основных средств» .

180 000 руб. (= 250 000 руб. — 70 000 руб.) — на остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58−1 «Паи и акции» .

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

200 000 руб. — на сумму задолженности за приобретаемые акции.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» .

20 000 руб. (= 200 000 руб. — 180 000 руб.) — на разницу между стоимостью акций и остаточной стоимостью передаваемого объекта основных средств.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» .

20 000 руб. — прибыль от передачи объекта основных средств в счет оплаты акций.

Если финансовые вложения таковы, что обычным путем можно установить их текущую рыночную стоимость, то они отражаются в бухгалтерском учете на конец месяца (или квартала) с учетом корректировки их оценки, которая была сделана в предыдущем месяце (квартале). Разница между текущей и предыдущей рыночной стоимостью относится в состав прочих доходов или расходов:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58−1 «Паи и акции» .

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» .

— на сумму увеличения текущей рыночной стоимости по сравнению с предыдущей рыночной стоимостью финансовых вложений.

Финансовые вложения в долговые ценные бумаги.

Наличие и движение инвестиций предприятия в частные и государственные долговые ценные бумаги учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 58−2 «Долговые ценные бумаги» .

Если сумма фактических затрат на приобретение ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то эта разница относится на внереализационные доходы (расходы) равномерно в течении срока обращения этих ценных бумаг.

Предприятие приобрело облигации на сумму 200 000 руб. Номинальная стоимость облигаций — 224 000 руб. Срок погашения облигаций — 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежемесячно по ставке 20% годовых. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58−2 «Долговые ценные бумаги» .

Кредит счета 51 «Расчетные счета» .

200 000 руб. — куплены облигации.

Ежемесячные проводки в момент выплат процентов по облигациям:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» .

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

3 733,33 руб. (= 224 000 руб. * 20%: 12 месяцев) — ежемесячные выплаты по облигациям.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» .

3 733,33 руб. — ежемесячный доход по облигациям.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58−2 «Долговые ценные бумаги» .

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» .

2 000 руб. (= (224 000 руб. — 200 000 руб.): 12 месяцев) — разница между номинальной и покупной стоимостью облигаций в расчете на 1 месяц относится на внереализационные доходы (через год — в момент погашения облигаций — суммы списания с кредита субсчета 58−2 (224 000 руб.) и суммы накопленные по дебету субсчета 58−2 (200 000 руб. + 24 000 руб.) будут равны).

В момент погашения облигаций:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» .

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

224 000 руб. — на номинальную стоимость облигаций.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» .

224 000 руб. — на номинальную стоимость облигаций.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы» .

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58−1 «Паи и акции» .

224 000 руб. — на номинальную стоимость облигаций.

. Предприятие приобрело облигации на сумму 200 000 руб. Номинальная стоимость облигаций — 170 000 руб. Срок погашения облигаций — 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежемесячно по ставке 20% годовых. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58−2 «Долговые ценные бумаги» .

Кредит счета 51 «Расчетные счета» .

200 000 руб. — куплены облигации.

Ежемесячные проводки в момент выплат процентов по облигациям:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» .

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

2 833,33 руб. (= 170 000 руб. * 20%: 12 месяцев) — ежемесячные выплаты по облигациям.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58−2 «Долговые ценные бумаги» .

2 500 руб. (= (200 000 руб. — 170 000 руб.): 12 месяцев) — разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций в расчете на 1 месяц (через год — в момент погашения облигаций — суммы списания с кредита субсчета 58−2 (170 000 руб.) и суммы сформированные по дебету субсчета 58−2 (200 000 руб. — 30 000 руб.) будут равны).

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» .

333,33 руб. (= 2 833,33 руб. — 2 500 руб.) — на ежемесячную разницу между выплатой по облигациям и суммой, отнесенной на кредит субсчета 58−2.

В момент погашения облигаций:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» .

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

170 000 руб. — на номинальную стоимость облигаций.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−1 «Прочие доходы» .

170 000 руб. — на номинальную стоимость облигаций.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы» .

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58−1 «Паи и акции» .

170 000 руб. — на номинальную стоимость облигаций.

Финансовые вложения в предоставленные займы.

Организации могут предоставлять юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы в виде денежных средств или имущества, что учитывается на активном счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 58−3 «Предоставленные займы» .

Предприятие предоставило заем на сумму 100 000 руб. сроком на 1 месяц. Заем возвращен. Бухгалтерские проводки будут иметь вид: