Прочие доходы и расходы

По строке 060 «Проценты к получению» отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

• · проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• · проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
• · проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• · проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 060 только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы» (п. 4 ПБУ 9/99).

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Значение показателя строки 060 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91−1, аналитический счет учета процентов к получению.

В строке 070 «Проценты к уплате» отражается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов. 8].

К ним относятся:[9].

• · проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации;
• · дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

Показатель строки 070 «Проценты к уплате» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты по ценным бумагам), прибыль, полученная от совместной деятельности, и являющаяся для организации прочими доходами. 10].

К доходам от участия в других организациях относятся:[11].

• · поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• · прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 080 только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов. 12] Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами по обычным видам деятельности, то они формируют показатель строки 010.

Значение строки 080 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91−1, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

По строке 090 «Прочие доходы» отражается информация о прочих доходах организации[13].

За исключением перечисленных выше и отраженных в строках 060 и 080 доходов, к прочим доходам относятся[14]:

• 1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, результатов интеллектуальной деятельности, от продажи основных средств и иных активов, за возмещение причиненных организации убытков;
• 2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• 3. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• 4. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
• 5. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• 6. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• 7. положительные курсовые разницы;
• 8. поступления от операций с тарой;
• 9. суммы дооценки финансовых вложений;
• 10. отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• 11. иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Сумма прочих доходов указывается без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц[15].

Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 9/99.

Значение строки 090 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91,1 за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. 16] Для этого организация может вводить в форму № 2 дополнительные строки, которые кодирует самостоятельно.

По строке 100 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

За исключением процентов к уплате, которые отражены по строке 070, к прочим расходам относятся[17]:

• 1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, объектов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
• 2. остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• 3. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• 4. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• 5. возмещение причиненных организацией убытков;
• 6. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• 7. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• 8. отрицательные курсовые разницы;
• 9. сумма уценки финансовых вложений;
• 10. перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью;
• 11. расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• 12. суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
• 13. иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся[18].

Значение показателя строки 100 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91,2 по аналитическим счетам, на которых отражены прочие расходы. Величина прочих расходов указывается в строке 100 в круглых скобках.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения. Это не что иное, как бухгалтерская прибыль (убыток) организации[19].

Значение строки 140 определяется путем прибавления к показателю строки 050 значений строк 060, 080 и 090 и вычитания из полученной суммы значения строк 070 и 100. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке 140 в круглых скобках.

Значение строки 140 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 в корреспонденции со счетами 90−9, и 91−9. Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый — говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов[20].

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02[21], или отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09.

Значение показателя строки 141 определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 за отчетный период. Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к строке 140 (уменьшают убыток); если разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в отчете нужно в круглых скобках[22].

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02[23], или отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77. Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус»; если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, указать разницу по строке 142 нужно без скобок. В таком случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается информация о текущем налоге на прибыль, т. е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации[24].

Показатель строки 150 определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, отражаемого обособленно по счету 99, скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 или как показатель по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Отрицательное сальдо означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Положительное сальдо означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет.

По строке 160 «Дополнительные показатели» отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях. При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

В Отчете о прибылях и убытках могут отражаться следующие дополнительные показатели:

• · налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы[25];
• · сумма списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов[26];
• · сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств[27];
• · иные аналогичные обязательные платежи.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) очередного периода» отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т. е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)[28].

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99. При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84[29].

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно указывается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств и активов[30].

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» обособленно.

Значение показателя строки 200 определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет) учета постоянных налоговых обязательств (активов) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

По строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами[31].

Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию сначала необходимо определить:

• · базовую прибыль (убыток) отчетного периода;
• · средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период[32].

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода[33].

По строке 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Эта строка заполняется только акционерными обществами. 34].

Таким образом, подводя итоги, можно сделать следующие выводы. Бухгалтерская отчетность — это совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятия за истекшее время. Текущий учет даёт возможность проследить за всеми хозяйственными операциями, совершенными на предприятии, в то время как бухгалтерская отчетность позволяет руководителю анализировать сводные данные, принимать соответствующие меры по улучшению работы предприятия. Бухгалтерская отчетность является важной информационной базой для оценки финансового положения предприятия. Одна из основных форм отчетности — форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», по показателям данного отчета можно судить о финансовых результатах деятельности предприятия.

II. Практическая часть

Исходные данные:

• 1. ООО «Искра» — коммерческое предприятие, занимающееся производством продукции.
• 2. Выписка из приказа по учетной политике:
  • — Общехозяйственные расходы распределяются в себестоимости реализованной продукции и списываются на счет 90.
  • — Для целей налогообложения выручка от реализации определяется по мере отгрузки товаров. Учет реализации продукции ведется с использованием счета 45.
  • — Субсчет 62−1 «Расчеты с покупателями», субсчет 62−2 «Расчеты по авансам полученным»
• 3. Остаточная стоимость основных средств:

на 01.02.2004 — 956 000,.

на 01.03.2004 — 869 200.

4. Оборотно-сальдовая ведомость за I квартал (начальные данные на 01.01.2004, конечные данные — на 01.04.2004), оборотные ведомости за I квартал по счетам 50, 51, 90, 91, 99.

Оборотная ведомость.

Справка-расчет налогов.

1) Налог на имущество Остаточная стоимость имущества:

На 01.01 1 172 000;289500=882 500 руб.

На 01.02 956 000 руб.

На 01.03 869 200 руб.

На 01.04 1 025 000−170 560=854440 руб.

Ср.год.стоимость =(882 500+956000+869 200+854440)/4 = 890 535.

Налог на имущество = 890 535*¼*2,2%= 4897.94 руб.

Д91 К68 -4897.94.

• 2) НДС
• ?НДС с выручки =2 803 470*18/118 =427 647.97 руб. Д90 К68
• ?НДС с аванс.получ. =555 190*18/118 =84 690 руб. Д62/2 К68
• ?НДС общ. =427 647.97+84 690 = 512 337.97

Д90 К68 -427 647.97.

3) Налог на прибыль Прибыль от реализации =1 449 562.03 руб. Д90 К99.

Расходы = 14 397.94 руб. Д99 К91.

Налоговая база = 1 449 562.03−14 397.94 = 1 435 164.09 руб.

Ставка налога на прибыль 20%.

Сумма налога на прибыль = 1 435 164.09*20% = 287 032.82 руб. Д99 К68.

Оборотная ведомость

Счет 90.

Счет 91.

Счет 99.

Счет 50.

Счет 51

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н).

(в ред. от 18 сентября 2006 г.)

Отчет о прибылях и убытках