Аудиторская проверка учета кассовых операций в ооо «китмонтаж»

Аудит первичного учета кассовых операций

На ООО «КИТмонтаж» применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием компьютерной системы «1С: Предприятие» заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями).

При аудите кассовых операций ООО «КИТмонтаж» последовательно проверяются, правильность документального оформления кассовых операций, сохранность наличных денежных средств в кассе, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, организация хранения денежных средств в кассе организации.

Согласно составленной Программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы: «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или не подписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации следует оформить актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством (Приложение 2). Остаток денежных средств согласно акту инвентаризации составил 34 500 руб. 00 коп., что соответствует данным регистров синтетического учета по счету 50. Акт инвентаризации показывает, что денежные средства на предприятии находятся в пределе лимита остатка кассы и количество дней превышения лимита не выявлено.

По результатам инвентаризации можно сделать следующий вывод: недостач и излишков денежных средств, находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства, перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке, полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи данного кассира (Приложение 3).

При проверке приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Сигова А. Д., он же является главным бухгалтером, а также кассира предприятия Шилову Н. А. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.

По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией.

Переходим ко второму пункту Программы аудита «Аудит движения денежных средств». Для анализа движения денежных средств нам понадобятся первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.

Первым делом необходимо проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При проверке первичных документов, следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений). Затем проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При такой проверке можно выявить факты подписи расходных документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получения денег в банке.

В ходе формальной проверки приходных и расходных кассовых ордеров (Приложения 4,5) было выявлено, что первичные документы заполнены по всем реквизитам, в частности указывается номер документа, дата составления, корреспондирующие счета, сумма цифрами и прописью, содержание хозяйственной операции, служащее основанием для выписки документа. Наличие подписей ответственных лиц и печати организации свидетельствует о законности совершенных операций.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия ООО «КИТмонтаж» учитывается в кассовой книге. Проверяя заполнение кассовой книги или отчета кассира, аудитор обращал внимание на проставление корреспондирующего счета, проставление суммы остатка денег на начало дня, ведение записи. В ходе проверки было установлено, что отчет кассира заполнен четко по всем реквизитам.

Для соблюдения тождественности записей проводится выборочная проверка отчета кассира. При выборочной проверке кассовой книги и отчета кассира аудитором никаких замечаний предъявлено не было, то есть все суммы были идентичны, кассовая книга и отчет кассира заполнен без арифметических ошибок. Далее проводится арифметический контроль сумм конечных остатков в отчете кассира. Результаты проведенной арифметической проверки показали, что суммы конечных остатков в отчетах кассира подсчитаны верно. Отклонений аудитором выявлено не было.

При проверке кассовых отчетов и кассовой книги аудитор большое внимание уделяет контролю соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Проверка соблюдения лимита остатка кассы осуществляется аудитором с использованием рабочего документа, приведенного в таблице 5.

Таблица 5.

Контроль соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе.

По результатам проведенной проверки соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе, отклонений аудитором не обнаружено. Остатки на конец дня в феврале месяце находились в пределах установленного лимита.

Переходим к выполнению третьего пункта Программы аудита «Аудит сводного учета денежных средств».

При проверке приходных кассовых документов аудитор тщательно изучает договора, заключенные по данным операциям с юридическими и физическими лицами.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор обращает внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на оказание материальной помощи, на командировки). На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции.

В результате проверки корреспонденции счетов по каждой кассовой операции нетиповых корреспонденций выявлено не было. Все суммы оправданы и верно разнесены по корреспондирующим счетам.

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражения в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, в ООО «КИТмонтаж» обычно проверяют соответствие отражения сумм по счетам 51,57,70,71 с журналом-ордером по счету 50 «Касса». По результатам выборочного контроля можно сделать вывод, что все суммы четко и правильно отражены как в Журнале-ордере по счету 50 «Касса», так и в анализе счетов 51,57,70,71.

Конечный этап проверки синтетического учета является сверка конечного сальдо по счету 50 на основании журнала-ордера и ведомости по счету 50/1 «Касса организации», журнала-ордера и ведомости по счету 50/2 «Операционная касса», Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости за февраль 2015 г. Результаты проверки представим в таблице 6.

Таблица 6.

Проверка достоверности конечного сальдо по счету 50 «Касса».

По данным проведенной проверки достоверности конечного сальдо было установлено, что сальдо конечное по счету 50 «Касса» в Главной книге и Оборотно-сальдовой ведомости совпадает.

Таким образом в ходе аудиторской проверки наличных денежных средств были сделаны следующие выводы:

• — по формальным признакам приходные и расходные кассовые ордера заполнены по всем реквизитам, формы первичных документов соответствуют унифицированным;
• — арифметический контроль сумм в первичных документах и регистрах синтетического учета показал достоверность учетных данных исследуемого предприятия;
• — на предприятии используются типовые корреспонденции счетов по движению денежных средств в кассе, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н;
• — конечное сальдо по счету 50 «Касса» в Главной книге и оборотно-сальдовой ведомости совпадает.

Полной проверке подвергнуты приходные и расходные ордера, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости. Остальные документы проверены выборочно.

Целесообразность использования денежных средств и их отражение сопоставили со следующими учетными регистрами и отчетностью:

журналом-ордером № 1 и ведомостью № 1 по учету операций по кассе;

Главной книгой;

балансом предприятия, 2-й раздел актива;

движением денежных средств (приложение к балансу).

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности следует проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета. При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств сопоставляются остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров. 13, с. 153].