Заключение. 
Забалансовые счета: их сущность и область применения

В процессе хозяйственной деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй — у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены следующие забалансовые счета:

• 001 «Арендованные основные средства»
• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
• 003 «Материалы, принятые в переработку»
• 004 «Товары, принятые на комиссию»
• 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
• 006 «Бланки строгой отчетности»
• 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
• 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»
• 011 «Основные средства, сданные в аренду»
• 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
• 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»
• 014 «Потеря стоимости основных средств» .

Забалансовые счета предназначены:

• · для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:
  • Ш в ее распоряжении (счет 001″ Арендованные основные средства", счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»);
  • Ш на ответственном хранении (счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»);
  • Ш в переработке (счет 003 «Материалы, принятые в переработку»);
  • Ш на комиссии (счет 004 «Товары, принятые на комиссию»);
• · учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств») и нематериальных активов (013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»);
• · учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 «Потеря стоимости основных средств»);
• · учета условных прав (счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»);
• · учета условных обязательств (счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»);
• · контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 «Бланки строгой отчетности», учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);
• · учета нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным договорам (счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»).

Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности:

учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т. е. без применения двойной записи;

записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;

данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т. е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

По сравнению с белорусским планом счетов в российском отсутствует такие забалансовые счета, как:

• 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»
• 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
• 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»
• 014 «Потеря стоимости основных средств» .

Однако в российском плане счетов применяется забалансовый счет 010 «Износ основных средств», который предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств.

В отличие от белорусских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не регламентируют, каким должен быть план счетов. Такой подход традиционен для англосаксонских стран. Например, в США каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, в России план счетов, как и в Беларуси, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий. Забалансовые счета применяются в большинстве стран СНГ, однако, англосаксонскими странами, как правило, не используются.

Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности.