Синтетический и аналитический учет реализации продукции, работ, услуг

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Для отражения операций по учету процесса реализации и расчетов с покупателями в рабочем плане счетов бухгалтерского учета СПК «Любищицы» предусмотрены синтетические счета 90 «Реализация» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По отношению к балансу счет 90 «Реализация» является сопоставляющим и предназначен для учета реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг покупателям, выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда, а также для получения необходимой информации в целях определения финансовых результатов.

На этом же счете, кроме того, учитывают операции по реализации продукции, скота принятой у населения для дальнейшей реализации.

В СПК «Любищицы» по кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка от реализации продукции, а по дебету — плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года). Если плановая себестоимость оказалась выше фактической, разница отражается в учете методом «красное сторно», и, наоборот, при превышении фактической себестоимости над плановой — методом дополнительной записи. Кроме того, в дебет счета 90 «Реализация» ежемесячно списываются расходы на реализацию, сумма начисленного налога на добавленную стоимость и другие налоги, и платежи в бюджет, предусмотренные законодательством.

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

• 90−1 «Выручка от реализации»;
• 90−2 «Себестоимость реализации»;
• 90−3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90−4 «Акцизы»;
• 90−5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
• 90−6 «Экспортные пошлины»;
• 90−9 «Прибыль (убыток) от реализации».

Записи по субсчетам, а внутри их по отдельным аналитическим счетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 — 90−5 и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчётный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90−9 «Прибыль (убыток) от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму прибыли производится запись по дебету субсчета 90−9 «Прибыль (убыток) от реализации» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а на сумму убытка — по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90−9 «Прибыль (убыток) от реализации».

В конце отчетного периода на счете 90 «Реализация» определяется финансовый результат: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услуг, который списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет реализации в сельскохозяйственных организациях может отражаться по двум вариантам (вариант выбирается организацией самостоятельно в соответствии с ее учетной политикой). Стешиц, стр.378].

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», закрываются внутренними оборотами на субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от реализации». В исследуемом СПК «Любищицы» к счету 90 «Реализация» не открыты субсчета, что является недостатком, так как не позволяет получить полную информацию о реализованной продукции и полученной выручке. В СПК «Любищицы» выручка от реализации продукции, работ, услуг признается по мере отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления), при этом в учете производят записи, представленные в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Корреспонденция счетов по учету реализации молока в СПК «Любищицы» за январь 2010 года.

Примечание:

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» должен вестись по каждому виду реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказываемых услуг по каналам и направлениям реализации в реестрах.

Синтетический учет операций, отражаемых на счете 90 «Реализация», хозяйство осуществляет в журнале-ордере формы № 11-АПК, который открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета: ведомости учета реализации продукции, работ и услуг (ф. № 62-АПК) (приложение К); реестра документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов (ф. № 64-АПК) (приложение Л).

Итоги реестров переносят в ведомость № 62-АПК, по каждому наименованию продукции отдельно. При этом записи в ведомости № 62-АПК группируются по субсчетам: 90−2 «Себестоимость реализации», 90−1 «Выручка от реализации», 90−3 «НДС» и т. д. Это обеспечивает систематизацию данных для выведения финансовых результатов.

Обобщающим регистром, в котором отражают полные данные о процессе реализации по счету 90 «Реализация», служит накопительная ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф. № 62-АПК). В ней отражают итоговые данные за месяц и с начала года по продаже продукции, работ и услуг с группировкой по направлениям реализации.

После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер № 11-АПК, переносят в Главную книгу.

В СПК «Любищицы» журнал-ордер № 11-АПК не ведется, а данные сначала собираются в реестре документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов (ф. № 64-АПК), затем сводятся в ведомости учета реализации продукции, работ и услуг (ф. № 62-АПК), далее переносятся в Главную книгу. Это является недостатком ведения бухгалтерского учета данного хозяйства.