Учет и аудит краткосрочных обязательств в АО «Эмбамунайгаз»

Организационно-экономическая характеристика АО «Эмбамунайгаз».

Акционерное общество «Эмбамунайгаз» было основано в Республике Казахстан 27 февраля 2012 года решением Совета Директоров Акционерного общества «Разведка Добыча «КазМунайГаз» (далее по тексту «РД КМГ» или «Материнская компания») от 31 января 2012 года. Единственным прямым акционером Компании является РД КМГ.

Основной деятельностью АО «Эмбамунайгаз» является разведка, разработка, добыча, переработка и экспорт углеводородного сырья. Основная операционная нефтегазовая деятельность АО осуществляется на нефтегазовых активах, расположенных в Атырауской области Западного Казахстана. АО осуществляет разработку нефтяных месторождений по семи следующим контрактам по недропользованию: контракт № 37 (месторождение Кенбай), контракт № 61 (месторождение Юго-Восточное Новобогатинское), контракт № 211 (23 месторождения), контракт № 413 (15 месторождений), контракт № 327 (месторождение по блоку Тайсоган), контракт № 992 (месторождение Новобогатинское Западное), контракт № 406 (месторождение Лиман).

В соответствии со штатным расписанием предприятия АО «ЭмбаМунайГаз» количество сотрудников в 2014 году составляет 5525 человек. В настоящее время у АО «ЭмбаМунайГаз» выросло количество потребителей, что привело к расширению зоны обслуживания. Предприятие возглавляет гендиректор, который отвечает за организацию всей работы предприятия и несет полную ответственность за его деятельность перед государством и трудовым коллективом. Генеральный директор АО «Эмбамунайгаз» представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, предписывает имуществом предприятия, заключает договора, выпускает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия.

Экономическая характеристика предприятия состоит из основных показателей, как структуры доходов, состава основных средств и финансовых результатов предприятия.

Рассмотрим основные экономические показатели АО «Эмбамунайгаз».

Таблица 1. Основные экономические показатели АО «Эмбамунайгаз».

Анализируя основные экономические показатели АО «Эмбамунайгаз» можно рассмотреть, увеличение дохода от реализации продукции и оказания услуг за период с 2012 по 2014 года на 23,9%, что положительно повлияло на увеличение валового дохода в 2014 году на 23,3% по сравнению с прошлым годом. Также вместе с доходом от реализации продукции и оказания услуг увеличились основные средства на 10,4%.

Прибыль и доход являются основными показателями финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Доход — это выручка от реализации продукции (работ, услуг), за вычетом материальных затрат.

Рассмотрим состав и структуру доходов.

Таблица 2. Состав и структура доходов АО «Эмбамунайгаз» за 2012;2014 гг.

Исходя из данных таблицы 2 видно, что за период с 2012 по 2014 года на внутреннем рынке доход от сырой нефти увеличился на 46,4%, а за период с 2013 по 2014 гг. уменьшился на 31,4%.

Если в 2012 году доход от продуктов переработки газа отсутствовала, то в 2014 году увеличился на 32,6%. Прочие продажи и услуги за период с 2013 по 2014 гг. увеличились на 16,6% и на 18,1%, соответственно.

Все это привело к увеличению доходов на 25% за период с 2012 по 2014 год.

Таблица 3. Финансовые результаты АО «Эмбамунайгаз» за 2012 по 2014 гг. (Тыс.тенге).

Исходя из данных таблицы 3 видно, что за период с 2012 по 2014 гг. произошло увеличение производственных расходов на 13,3%, а также увеличение финансовых затрат на 10%. Наблюдается увеличение итоговой прибыли за период с 2012 по 2013 гг. на 23%, но за период с 2013 по 2014 гг. итоговая прибыль уменьшился 1,5 раза из-за увеличение расходов.

Таблица 4. Анализ активов баланса АО «Эмбамунайгаз» за 2012 по 2014 гг. (тыс.тенге).

Проанализировав данные таблицы 4, за период с 2012 по 2014 гг., долгосрочные обязательства увеличились в 1,5 раз, основные средства увеличились на 14%, а дебиторская задолженность наоборот уменьшился в 3 раза. Также наблюдается увеличение в 2 раза денежных средств в АО «Эмбамунайгаз». Краткосрочные активы увеличились на 30%.

Таблица 5. Анализ пассивов баланса АО «Эмбамунайгаз» за 2012 по 2014 гг. (Тыс.тенге).

Данные таблицы 5 показывают уменьшение краткосрочных обязательств в АО «Эмбамунайгаз» на 60,8%. Уменьшение краткосрочных обязательств связано с уменьшением краткосрочных займов, то есть на сегодняшний день АО «Эмбамунайгаз» использует только свои доходы для добычи и реализации товаров. Долгосрочные обязательства и капитал увеличились 1,5 раза. Увеличение капитала означает прирост численности или стоимости акций компании, который дает возможность наращивать ее акционерный капитал.

Таблица 6. Состав и структура краткосрочных обязательств АО «Эмбамунайгаз».

Как видно из таблицы 6, краткосрочные обязательства анализируемого предприятия в 2014 году снизились по сравнению с 2013 годом на 12,4%. Также, наблюдается и увеличение исторических обязательств на 2,74% и торговой и прочей кредиторской задолженности на 48,57%. Одновременно с этим произошло уменьшение резервов на 7,76%, подоходного налога к уплате на 67,58% и налога на добычу полезных ископаемых и рентного налога к уплате на 75.96%. Исходя из предоставленных данных можно сделать вывод, что положительным в работе предприятия является снижение краткосрочных обязательств.

Структура бухгалтерии линейного типа, т. е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Главный бухгалтер несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, составляет учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтер по учету заработной платы — начисляет заработную плату сотрудникам предприятия, выплачивает отпускные, больничные листы. Кроме этого несет ответственность заточное и своевременное отчисление в фонды социального страхования.

Бухгалтер кассир — ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.

Производственно-калькуляционная группа — занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости продукции. Также данная группарассчитывает учет отклонений от норм и выявляет причины этих отклонений.

Бухгалтер материального стола — осуществляет бухгалтерский учет производственных запасов предприятия, а также учет выпуска готовой продукции.

Бухгалтер по учету расчетов — ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.

Бухгалтерский учет в АО «Эмбамунайгаз» ведется в автоматизированной программе SАP. Использование компьютерной техники обеспечивает механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса, высокую точность учетных данных, оперативность учета, повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление возможности заниматься контролем и финансовым анализом хозяйственной деятельности, а также увязку всех видов учета и планирования.

Базой для ее создания являются международные стандарт финансовой отчетности, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК.

Учетная политика АО «Эмбамунайгаз» осуществляется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» В учетной политике АО «Эмбамунайгаз» определены основные правила организации учета, а также запросы к внутреннему контролю и внешнему аудиту. В основу формирования учетной политики заложены следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность.

Учет краткосрочных обязательств в АО «Эмбамунайгаз».

Краткосрочные обязательства АО «Эмбамунайгаз» представляют расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с бюджетом.

К поставщикам и подрядчикам АО «Эмбамунайгаз» относятся поставщики, поставляющие сырье, материалы, и другие товарно-материальные запасы, а также выражающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в АО «Эмбамунайгаз» ведется на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Приведем в таблице 7 следующую корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 7. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Процесс производства тесно связан с затратами живого труда. По его результатом каждому работнику выплачиваются вознаграждения в виде заработной платы.

Оплата труда — это выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, и поступает в его личное потребление.

Основные показатели по учету труда и заработной платы можно сгруппировать следующим образом.

К первой группе относятся трудовые ресурсы организации, их состав и использование.

Ко второй — производительность труда.

К третьей — показатели оплаты по видам начисления.

В АО «Эмбамунайгаз» применяется повременная форма оплаты труда для, и сдельная форма оплаты труда для .

В АО «Эмбамунайгаз» широкое распространение получила повременно-премиальная система, так как она позволяет стимулировать производительность и качество труда. Помимо заработка, рассчитываемого как при простой повременной системе оплаты труда, она включает в себя систему премирования за достижение тех или иных показателей работы. Размер и условия выплаты премий оговариваются в специальных документах, разрабатываемых каждой организацией на основе законодательства (например, в коллективном договоре).

Оплата труда в АО «Эмбамунайгаз» осуществляется по коллективному договору и подразделяется на 2 вида:

• 1. Основной является та часть, которая начисляется работникам за выполненные работы или фактически отработанное время. К ней относится:
  • · Оплата по тарифным ставкам
  • · Оплата по сдельным расценкам
  • · Премии за выполнение и перевыполнение плановых показателей и высокое качество работы
  • · Доплаты за сверхурочное и ночное время, праздничные дни, оплата простоя и брака не по вине работника и т. д.
• 2. Дополнительной относятся все установленные законодательством выплаты сверх основной заработной платы за не проработанное в организации время. К ней относится:
  • · Заработная плата за время отпуска;
  • · Вознаграждения за выслугу лет;
  • · Выходные пособия при увольнении;
  • · Оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей
  • · Оплата пособии по временной нетрудоспособности
  • · Перерыв в работе кормящих матерей.

Основная и дополнительная заработная плата входят в фонд оплаты труда. В него не входят: премии и вознаграждения разового характера, выплачиваемые за счет прибыли предприятия, а также прочие выплаты (например, оплата командировочных расходов).

На основании таких документов как: «Штатное расписание»; «Положение об оплате труда»; «Приказ о приеме на работу»; «Трудовой договор или контракт» исчисляется размер заработной платы и форма оплаты по каждому сотруднику.

Когда работник, вместе со своей главной работой, оговоренной контрактом, делает дополнительную работу по другой профессии (должности) или по обязанности временно отсутствующего работника, без смещения от своей основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессии или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Также, в АО «Эмбамунайгаз» осуществляют премирование за успехи в работе для стимулирование дальнейшего их возрастания. Премиальные на предприятии в размере 40% от основной заработной платы выплачиваются в честь таких праздников как: Наурыз, День нефтяников и День Независимости Республики Казахстан.

Синтетический учет расчетов по оплате труда АО «Эмбамунайгаз» ведется на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Приведем корреспонденцию счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда АО «Эмбамунайгаз» в таблице 8.

Таблица 8. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Порядок исчисления и уплаты каждого вида налога и других обязательных платежей в бюджет установлен Налоговым кодексом и специальными инструкциями Министерства финансов, разработанными на основании указанного Кодекса и утвержденными соответствующим постановлениями Правительства и Министерства финансов Республики Казахстан.

Расчеты с бюджетом АО «Эмбамунайгаз» отражаются на счетах подраздела 31 «Обязательство по налогам» Типового плана счетов, в которой входят счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3150 «Социальный налог».

Рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов.

Таблица 9. Учет расчетов с бюджетом.

Аудит краткосрочных обязательств в АО «Эмбамунайгаз».

В АО «Эмбамунайгаз» был проведен внутренний аудит краткосрочных обязательств предприятия.

Аудит краткосрочных обязательств разбирается как отделимая часть общей системы внутреннего контроля. Его разрешено определять как независимая оценка деятельности, формируемая внутри предприятия в качестве оказания ему аудиторских услуг. Аудиторская компания проводит аудит прилагаемой финансовой отчетности Акционерного общества «ЭмбаМунайГаз», состоящей из отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2014 года, отчета о совокупном доходе, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в капитале за год, закончившийся на указанную дату, а также информации о существенных аспектах учетной политики и другой пояснительной информации.

Цель аудита краткосрочных обязательств компании заключается в формулировании мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля за легальностью возникновения и своевременностью погашения кредиторской задолженности; справедливостью учета расчетов, точностью произведения расчетов и платежей в бюджет, своевременностью их перечисления по следующим мерами: законности; достоверности; полноты; целесообразности.

Объектами аудита текущих обязательств АО «Эмбамунайгаз» являются:

• · Кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками,
• · Задолженность по расчетам с бюджетом;
• · Задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда;

Контроль краткосрочных обязательств АО «Эмбамунайгаз» по счетам расчетов должна реализовываться по следующим важнейшим направлениям: наличие и точность оформления документов, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); верность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей. При проверке необходимо направить внимание на следующее:

• · Имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками;
• · При наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• · Контролируется ли полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора;
• · Правильно ли оформляются приходные документы;
• · проводилась ли инвентаризация расчетов (в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов);
• · Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам;
• · Имеются ли на все поставки договоры-заказы;
• · проводятся ли сверки расчетов с поставщиками;
• · предъявляются ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;
• · правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• · правильность отражения операций при оплате векселями;
• · предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
• · при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
• · правильность ведения аналитического и синтетического учета;
• · сверяет ли бухгалтер цены, указанные в счетах с договорными;
• · правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

Изучив результаты тестирования, аудитор выясняет, на проверку каких участков направить свои усилия. Этими участками должны быть те, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. При этом, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

Источниками информации для проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников АО «Эмбамунайгаз», первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности:

• · приказ о приеме на работу;
• · личная карточка;
• · приказ о предоставлении отпуска;
• · приказ о прекращении трудового договора;
• · табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты;
• · расчетная и платежная ведомости;
• · лицевой счет.

К числу главных комплексов задач аудита расчетов по оплате труда, которые нужно проверить, относятся:

• · следование положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• · учет и контроль выработки и начисления зарплаты рабочим;
• · учет и начисление повременных и прочих видов выплат;
• · аналитический учет по работающим.

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда нужно проверить:

• · справедливость отнесения на себестоимость готовой продукции начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т. п) и правильного ее учета на соответствующих счетах
• · совпадение прочих выплат работникам АО «Эмбамунайгаз», отнесенных на счетах учет затрат
• · оценку правильности отнесения на затраты страховых взносов в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, а также прочих налогов и сборов, исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость продукции;

По результатам аудиторской проверки финансовая отчетность отражает достоверно, во всех существенных отношениях, финансовое положение Акционерного общества «ЭмбаМунайГаз» по состоянию на 31 декабря 2014 года, а также его финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.