Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций

Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:

• — проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
• — правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
• — контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
• — своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

• — правильность документального оформления кассовых операций;
• — сохранность наличных денежных средств в кассе;
• — соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;
• — правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;
• — полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

• * отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
• * выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
• * несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;
• * проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;
• * некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
• * арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т. д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

• — в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;
• — ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;
• — своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;
• — производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• — тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

• — отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
• — отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
• — перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;
• — несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
• — некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Задание к разделу 2 «Аудит денежных средств, кассовых и банковских операции».

Задание для проведения проверки кассовой наличности представлены в таблице № 1.

Используя данные таблицы № 1 (см. приложение 1), требуется определить результат инвентаризации кассовой наличности.

В аудиторском отчете по данному разделу перечислить нарушения требований нормативных документов, обнаруженных в ходе проверки, с обязательными ссылками на соответствующие источники.

Таблица и расчет представлены ниже.

Вывод: В результате инвентаризации кассы был обнаружен излишек денежных средств в размере 29 000 р., что недопустимо в соответствии с Постановлением № 373-П от 12 октября 2011 г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

В процессе аудита кассы применялась арифметическая и нормативная (логическая) проверка.

Решение:

• 1) При ревизии остаток денег, выведенный кассиром, должен быть скорректирован на суммы ПКО, которые не были учтены:
• 134 000 + 7500 + 1500 + 3700 = 146 700 р.
• 2) Расходы по кассе составляют:
• 7000 + 2000 + 82 500 + 25 000 = 116 500 р.
• 3) Сумма наличных в кассе:
• 146 700 — 116 500 = 30 200 р.

• 4) В наличии у кассира на момент проверки:
• 59 200 р.

Излишек 29 000 р.

Данные, полученные в ходе инвентаризации кассы, оформлены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д50 К94 — 29 000 руб. (отражена сумма излишка).