Элементы финансовой отчетности

Элементами финансовой отчетности являются: доходы, расходы, капитал, активы и обязательства (кредиторская задолженность). Активами (имуществом) организации признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией, возникшие в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов (имущества) прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

обменен на другой объект имущества;

использован для погашения кредиторской задолженности;

распределен между собственниками организации.

Материально — вещественная форма объекта и юридические условия его использования не являются единственным критерием определения имущества.

Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по нему должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение кредиторской задолженности предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах:

выплата денежных средств;

передача другого имущества;

оказание услуг;

замена кредиторской задолженности одного вида другим;

преобразование кредиторской задолженности в капитал;

снятие требований со стороны кредитора.

Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Критерии признания имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов. Для признания, т. е. включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках, имущество, кредиторская задолженность, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и следующим критериям.

Существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности.

Принятие решения о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности.

Имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.

Кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение в кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье (соответствие доходов и расходов);

когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами;

статья признается как расход отчетного периода, когда соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения имущества в бухгалтерском балансе;

в расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы;

расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества.

При оценке элементов финансовой отчетности используется принцип денежного измерителя, предполагающий, что хозяйственная деятельность организации оценивается с использованием единого стоимостного измерителя. Принцип допускает применение в различных случаях несколько вариантов оценок:

первоначальная (книжная, историческая) стоимость — сумма фактических затрат на приобретение объекта;

восстановительная стоимость (стоимость замещения) — сумма фактических затрат на восстановление в настоящих условиях существующего, подлежащего оценке объекта;

рыночная стоимость — сумма, которая может быть получена при продаже объекта, подлежащего оценке, в настоящих условиях;

чистая стоимость реализации — цена реализации оцениваемого объекта за вычетом расходов на продажу; при оценке дебиторской задолженности этот вариант предполагает исключение из нее резерва по сомнительным долгам;

приведенная стоимость — текущая стоимость будущего потока денежных средств, предполагаемого к получению от эксплуатации оцениваемого объекта (применяется при оценке инвестиций и обязательств);

«правдивая» (справедливая) стоимость — стоимость, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

Качественные характеристики финансовой отчетности Качественные характеристики — это атрибуты, делающие предоставляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. МСФО предусматривается необходимость равновесия между качественными характеристиками; важность той или иной характеристики в конкретной ситуации определяется составителем отчетности.

Понятность. Однозначность трактовки того или иного факта хозяйственной деятельности в итоговой и промежуточной информации.

Уместность. Предполагается наличие в отчетности только уместной (существенной) информации. Информация считается уместной, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события или подтверждать или исправлять прошлые оценки. Уместность включает в себя следующие характеристики:

Содержательность — включение в отчетность только той информации, которая является существенной.

Своевременность — в отчетность включается информация, необходимая пользователям для принятия текущих и будущих решений. Эта характеристика предполагает порядок отражения в отчетности событий, произошедших после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности.

Существенность — предполагает субъективное разделение информации на существенную и несущественную, отражение в отчетности только существенной информации и пренебрежение несущественной. Каждый существенный показатель должен представляться в отчетных формах бухгалтерской отчетности отдельно. При этом под существенным фактом хозяйственной деятельности (существенным показателем) понимается показатель, нераскрытие которого может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Принцип признания показателя существенным утверждается в учетной политике и может включать одно из следующих условий:

Существенной признается сумма показателя, если ее отношение к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. При этом под общим итогом соответствующих данных понимается итог (сумма) соответствующей базовой отчетной статьи, включающей данный показатель, которая входит в минимальный набор статей, подлежащих раскрытию в годовой отчетности организаций, в соответствии с Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утвержденным 22.07.2003 г. № 67н. Например, итогом соответствующих данных может быть показатель, характеризующий общую сумму имеющихся у организации основных средств, отражаемый в стр. 120 бухгалтерского баланса. При этом необходимо раскрывать все существенные показатели, составляющие данную статью: отдельно выделяются строки «Здания и сооружения», «Силовые машины и оборудование», «Транспортные средства» и прочие, являющиеся существенными. Аналогично итогом соответствующих данных признается выручка от продаж по обычным видам деятельности, отражаемая в строке 010 формы № 2. Раскрытию в составе выручки подлежат все существенные ее составляющие: выручка по договорам купли-продажи; выручка от посреднических операций; выручка от продажи товаров народного потребления и т. д.

Существенным признается показатель, если его характер и обстоятельства возникновения могут повлиять на решения заинтересованных пользователей. Решения о признании таких показателей существенными принимается в каждом конкретном случае.

Существенные показатели раскрываются в формах годовой бухгалтерской отчетности одним из двух способов:

путем внесения соответствующих записей в предусмотренные для этого строки в формах отчетности;

путем раскрытия существенной информации в пояснительной записке.

Избранный способ раскрытия существенных показателей закрепляется в учетной политике.

Достоверность (надежность). Информация является достоверной, если она не содержит существенных ошибок и пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность предприятия. Достоверность включает в себя следующие характеристики:

Правдивость — предполагает полное включение в отчетную и промежуточную информацию показателей деятельности всех филиалов, подразделений, представительств, сделок с взаимосвязанными сторонами, и т. д.

Нейтральность — исключение одностороннего удовлетворения интересов одной из групп пользователей этой информации перед другими. Информация не является нейтральной, если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов и последствий.

Сопоставимость — сопоставимость показателей бухгалтерской информации в различных периодах и однозначность их понимания пользователями отчетности. Предполагает сопоставимость не только во времени, но и с отчетностью других компаний. Достигается пересчетом показателей предыдущих периодов при изменении способов отражения информации.

Последовательность (стабильность) — предполагает, что при формировании отчетной и промежуточной информации организация должна придерживаться принятых ею правил составления и содержания информации последовательно из периода в период. Изменение этих правил допускается лишь в исключительных случаях.