Учет и аудит нематериальных активов

Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Согласно СБУ № 28 «Учет нематериальных активов» — нематериальные активы — это неосязаемые активы, которые не имеют физической формы, но способны приносить в силу своей природы их владельцу дополнительные доходы в течении длительного периода времени или постоянно. Нематериальные активы оцениваются по фактической стоимости, которая складывается из затрат по их приобретению. Также в практике используется договорная стоимость при внесении нематериальных активов в уставный капитал учредителей или полученных безвозмездно [12].

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах подраздела 10 (1010−1060 счета). Эти счета по структуре активные, по назначению — основные, инвентарные, сложные, по экономическому содержанию — учитывают средства в сфере производства. Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам. Подраздел 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Аналитический учет по счетам 1010−1060 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счета со 1110 по 1160 «Амортизация нематериальных активов» предназначены для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Эти счета пассивные, регулирующие, аналитический учет по ним ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки — передачи нематериальных активов по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры. Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

• 1. Приобретение нематериальных активов за плату.
• 2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера.
• 3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.
• 4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке
• 5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

• · их реализация (продажа);
• · безвозмездная передача;
• · списание вследствие непригодности;
• · передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
• · списание после окончания срока полезного использования.

выбытие нематериальных активов получает отражение на 8410 счете «Расход по реализации нематериальных активов» и 7210 «Доход от реализации нематериальных активов». Эти счета по истечении отчетного периода закрываются 5710 счетом. Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС. Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения [15].

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

• · изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;
• · подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;
• · установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
• · подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
• · оценить качество инвентаризации.

Таблица 1.

Программа аудиторской проверки операций с нематериальными активами.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

• — не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;
• — документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;
• — правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;
• — правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;
• — начисление амортизации на объекты нематериальных активов;
• — на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

Для выполнения аудита аудитору необходимо составить программу аудиторской проверки операций с нематериальными активами таблица 1.

Рассмотрим, как осуществляется аудит учёта нематериальных активов по соответствующим видам операций. Нематериальные активы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Другим вариантом поступления нематериальных активов на предприятие является их приобретение за плату и создание.

В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Ещё один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства [16].

Приобретения прав на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве. Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» субъект должен располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим — продавцом этих авторских прав. При аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов. Например, основанием оприходования права пользования землей является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию (Государственный акт на право пользования землей). Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком [11].

Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

• · внесенных в счет вкладов в уставный капитал — по договоренности сторон (согласованной стоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой;
• · приобретенных за плату у других хозяйствующих субъектов и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
• · полученных от других субъектов и лиц безвозмездно — экспертным путем.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов. Изучив документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов этого поступления. Аудитор должен помнить, что затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием) нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия их на учет отражаются на счете 1260 «Незавершенное строительство», субсчет «расходы по созданию нематериальных активов».

Если аудитор установит нарушения в учётных записях по операциям поступления нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.