Учёт материальных затрат на производство. 
Оценка материально — производственных затрат (счёт 10)

Материальные затраты относят к прямым — это:

• § сырьё и материалы;
• § покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• § топливо и энергия на технологические цели;
• § тара;
• § и другие.

Расход материалов на производство определяется по первичным документам (требование — накладная, накладная, лимитно — заборная карта).

Для контроля за расходом материалов используются три метода:

• 1) Документирование. В этом случае каждое отклонение в расходе материалов оформляется отдельными документами (например, с цветной полосой по диагонали);
• 2) Метод партийного раскроя. При нём на каждую партию материалов оформляют раскройный лист. Сравнивая фактическое количество израсходованных материалов с нормативными выявляют перерасход или экономию;
• 3) Инвентарный. При этом методе в конце смены проводят инвентаризацию остатков материалов в цехе и определяют фактический расход материалов.

Фактический расход = остаток материалов на начало дня + поступление со склада — остаток материалов на конец дня

Сравнивая фактический расход с нормативным определяют отклонения.

В конце месяца начальники цехов составляют отчёты о расходе материалов.

На основании этих отчётов в бухгалтерии составляют ведомость расхода материалов.

На израсходованные материалы составляют следующие проводки:

На материалы, отпущенные в основное производство, делается проводка:

Д 20по изделиям К 10.

Затем по окончании месяца такая же запись делается на отклонения:

Д 20по изделиям К 10отклонения В результате определяется фактическая себестоимость материалов, отпущенных производство (ТЗ.Р — транспортно — заготовительные расходы).

Методы оценки МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ» материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения.

Фактическая себестоимость состоит из следующих элементов:

• 1) покупная цена без НДС;
• 2) надбавка;
• 3) комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим организациям;
• 4) таможенные пошлины;
• 5) расходы по транспортировке и доставке, если применяется сторонний транспорт;
• 6) потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
• 7) расходы на командировки, связанные с заготовлением материалов.

Пункты 2−7 составляют транспортно-заготовительные расходы (ТЗ.Р).

Фактическая стоимость материалов = покупная цена + ТЗ.Р.

Фактическую стоимость материалов бухгалтерия может определить только по окончании месяца, когда поступят все платежные документы поставщиков материалов, а также документы за перевозку и погрузочно-разгрузочные работы.

Движение же материалов происходит ежедневно, поэтому учёт материалов по фактической стоимости применяет лишь небольшая часть предприятий, где количество наименований материалов невелико.

Большинство предприятий ведут текущий учёт материалов по учётным ценам (например, по средним покупным ценам).

Для правильного определения фактической себестоимости выпускаемой продукции необходимо и материалы списывать по фактической стоимости.

Материалы, списываемые в производство, могут оцениваться в соответствии с ПБУ 5/01 следующим методам:

• 1) по себестоимости каждой единицы (применяется редко);
• 2) по средней себестоимости;
• 3) по методу FIFO (First In First Out);

В практике российских предприятий самый распространённый второй метод (по средней себестоимости).

Пример

Остаток материала, А на начало периода 100 единиц по 700 руб. Поступило 170 единиц, из них: 120 единиц по 710 руб., 50 единиц по 720 руб. Расход 160 единиц.

Определить среднюю цену материала и рассчитать остаток материала на конец месяца.

• 1) Определим среднюю себестоимость материала А: (100•700+120•710+50•720)/(100+120+50) = 708−15 руб.
• 2) Определим сумму отпущенных в производство материалов: 160•708−15=113 304 руб.
• 3) Определим сумму остатка на конец месяца: 100+170−160=110
• 110•708−15=77 896−50

В соответствии с международными стандартами можно использовать метод FIFO.

Сущность метода FIFO заключается в том, что материалы последовательно списываются в порядке их поставки на предприятие по принципу «первая партия на приход — первая партия в расход» При этом методе себестоимость продукции снижается.