Учет операций на валютных счетах

Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских организаций, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с применением иностранной валюты, вызывают необходимость изучения механизма проведения валютных операций. Одним из их проявлений, существенно влияющих на формирование финансовых результатов деятельности организации, является возникновение так называемых курсовых разниц. Установившиеся международные связи вызывают объективную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие, расчетов с иностранными партнерами в валюте и т. п. Реализация этой необходимости осуществляется через валютный рынок, который посредством спроса и предложения формирует валютный курс. При проведении расчетно-платежных операций применяется рыночный курс тенге. Рыночный курс тенге определяется под воздействием спроса и предложения при проведении операций по купле-продаже валюты коммерческими банками.

Между резидентами все платежные операции должны осуществляться только в валюте Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Покупка, продажа и обмен иностранной валюты производятся только через уполномоченные банки, обменные пункты, уполномоченные небанковские финансовые учреждения.

Учет валютных средств осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому Национальным банком РК, и в целом, кроме начисления курсовой разницы, затруднений не имеет.

Начисление курсовой разницы по денежным средствам на валютном счете сложностей не вызывает, тем более такую разницу обслуживающие банки исчисляют сами, о чем сообщается владельцу счета банковской выпиской. Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям отражаются в национальной валюте в пересчете по рыночному курсу. Первоначальное отражение в учете операций в иностранной валюте осуществляется с применением курса на дату совершения операции.

Примечание. Однако могут быть исключения в применении национальной валюты. При определенных условиях может применяться функциональная валюта, отличная от национальной валюты, в случаях, предусмотренных Международными стандартами финансовой отчетности.

Итак, курсовая разница — это разница, возникающая в учете в результате отражения одного и того же количества единиц иностранной валюты в национальной валюте при изменении курса.

Сложности при исчислении курсовой разницы начинают возникать при проведении импортно-экспортных операций, а также расчетов с прочими дебиторами и кредиторами при изменении эквивалента этой задолженности в тенге за время ее возникновения и погашения.

Курсовые разницы отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором произведен их расчет на определенную дату. Например, на валютном счете организации числится 10 000 долларов США, оприходованные по курсу 119 тенге за доллар США, или 1 190 000 тенге. На конец периода курс составил 120 тенге, тогда курсовая разница составит 10 000 тенге (1 200 000 — 1 190 000), которая будет учтена как доход от курсовой разницы.

Другой пример: организацией получен от иностранного поставщика товар на сумму 50 000 долларов США, с оплатой в рассрочку по мере реализации. Курс на дату поступления товара составлял 120 тенге или стоимость товара составила 6 000 000 тенге, что характеризуется как кредиторская задолженность. До погашения задолженности на нее начисляется курсовая разница. Так, допустим, курс на дату расчета с поставщиками составил 121 тенге, тогда курсовая разница достигнет суммы в 50 000 (6 050 000 — 6 000 000) тенге. В зависимости от колебаний курса различают положительную курсовую разницу, относимую в доходы, и отрицательную курсовую разницу, учитываемую как расходы организации.

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организации, осуществляющие деятельность на территории республики, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями этого Закона. На иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные учреждения (филиалы, представительства и т. п.), распространяются положения казахстанского законодательства в части ведения бухгалтерского учета.

Основным условием регулирования деловых отношений в сфере внешнеторгового оборота является заключение договора купли-продажи. По такому договору продавец обязуется передать имущество в собственность покупателя, a покупатель принять имущество и уплатить за него денежную сумму. B качестве сторон договора выступают собственники имущества или денег или лица, осуществляющие за собственника операции, предусмотренные законодательством или договором. Права и обязанности по договору возникают по достижении соглашения по всем существенным условиям договора.

После заключения договора (контракта) стороны осуществляют действия по его выполнению, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Внешнеторговые операции учитываются в зависимости от порядка и вида расчетов, а также от вида сделки — импорта или экспорта товара. B обязательном порядке организации-импортеры и экспортеры должны отразить особенности учета таких операций в своей учетной политике.

Валютные средства организаций, местонахождение которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. B связи c этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Организация вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющим лицензию Наци анального банка РК на проведение операций в иностранной валю те, а также в банке, находящемся за границей. Для осуществления операций по счету банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовым актами Правительства и Национального банка РК.

Деятельность организаций, осуществляющих валютные операции, регулируется Законом РК «О валютном регулировании» Постановлениями Правительства и Национального банка РК.

Обслуживающий банк открывает организации счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. Последнее характерно для крупных юридических лиц, имеющих множество иностранных партнеров, и выгодно в части экономии средств, необходимых для конвертирован одной валюты в другую.

На валютный счет организации могут поступать валютные средства:

• — полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги);
• — полученные от нерезидентов; транспортных и страховых организаций;
• — приобретенные на валютной бирже или конвертированные в обслуживающем банке;
• — прочие, получаемые в соответствии с валютным законодательством РК.

Валютные средства по распоряжению владельцев валютных счетов могут быть:

• — направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;
• — проданы на валютной бирже или направлены на конвертирование;
• — выданы на командировочные расходы;
• — перечислены в виде уплаты по кредитам в иностранной валюте;
• — использованы на иные цели, предусмотренные валютным законодательством РК.

Бухгалтерский учет операций по внешнеторговому договору Методика отражения операций, совершаемых организациями в иностранной валюте, раскрывается в разделе 30 «Перевод операций в иностранной валюте» НСФО 2 и МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

При осуществлении валютных операций применяются понятия, предусмотренные указанными стандартами, в том числе:

валюта представления — валюта, в которой представляется финансовая отчетность;

иностранная валюта — валюта, отличная от функциональной валюты отчетности организации;

валютный курс — соотношение для пересчета одной валюты на другую, определяемое исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке;

курсовая разница — разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и тот же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса;

конечный курс или курс закрытия — курс валюты отчетности по отношению к иностранным валютам на отчетную дату.

Юридические лица ведут бухгалтерский учет всех финансово хозяйственных операций, осуществляемых в иностранной валюте, в национальной валюте РК — тенге. Соответственно, любая операция в иностранной валюте в бухгалтерском учете будет находить свое отражение как в иностранной валюте, так и в тенге по рыночному курсу.

Курсовая разница Датой При возникновении дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами курсовая разница возникает за счет изменения задолженности за период с даты образования задолженности по дату ее погашения. Например, организация направляет в служебную командировку за рубеж сотрудника и выдает ему на командировочные расходы 700 долларов США. На дату выдачи денег курс составлял 125 тенге, на дату утверждения авансового отчета — 126 тенге за доллар США.

Курсовые разницы от переоценки: инвестиций в зарубежные подразделения возникают в результате размещения инвестиций в дочернюю, зависимую или совместно контролируемую организацию. В отличие от курсовых разниц, возникающих по операциям в иностранной валюте между датой совершения операции и датой расчета по ней и признаваемых, соответственно, как доход или расход от курсовой разницы, инвестиции в зарубежные подразделения имеют свои особенности. Например: организация предоставляет долгосрочный заем своему зарубежному подразделению в иностранной валюте, возникающая курсовая разница признается как расширение финансовых инвестиций организации и относится на увеличение ее капитала.

Пример зарубежной деятельности Организация «Альфа» создала зарубежную дочернюю организацию «Омега». Стоимость чистых активов дочерней организации на 1 января составляет 600 000 долларов США. Акционерный капитал дочерней организации составляет 400 000 долларов США, 200 000 долларов США являются внутригрупповым кредитом. Кредит должен рассматриваться как часть чистых инвестиций в дочернюю организацию. Относящаяся к нему курсовая разница учитывается в составе изменения капитала. Обменный курс на дату создания дочерней организации составлял 135 тенге, на отчетную дату — 137 тенге. Сумма займа подверглась изменениям:

При наличии задолженности по валютным средствам, полученным в виде займов (кредитов), курсовая разница возникает в результате уценки или дооценки кредиторской задолженности в связи с изменением курса тенге. Определение курсовой разницы производится с даты возникновения до даты окончательного погашения задолженности.

Например, организация получает ссуду от иностранного банка-нерезидента на сумму 100 000 долларов США. По условиям кредитного договора срок пользования средствами кредита составляет 60 дней. Процентная ставка 18 процентов годовых. Договором предусмотрена уплата процентов ежемесячно. Рыночный курс доллара США на день получения ссуды 155,5 тенге, на день уплаты процентов за 1-й месяц -156 тенге, на день возврата кредита — 156,2 тенге.

Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую, отличаются от доходов и расходов от курсовых разниц. Такие доходы и расходы отражаются в финансовой отчетности как результаты неосновной деятельности. Они возникают в результате применения двух различных курсов на одну и ту же дату: рыночного курса и курса реальной сделки, т. е. курса, по которому валюта покупается и продается, то есть образуются разницы, именуемые иногда, как «суммовые разницы».

Например, организация совершила операцию по купле-продаже иностранной валюты. На дату совершения сделки образовалась разница между рыночным курсом и курсом реальной сделки, т. е. разница между курсом, по которому операция отражается в тенге в бухгалтерском учете, и применяемым курсом по покупке и продаже иностранной валюты.

Курсовые разницы в оценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляются в тенге по рыночному курсу. Операции по купле-продаже иностранной валюты не вызывают появление курсовых разниц.

В таких случаях разницы квалифицируются как доходы и расходы от неосновной деятельности, так как они образуются в связи с применением двух разных курсов на одну и ту же дату. Имеются в виду рыночный курс, по которому иностранная валюта должна учитываться в бухгалтерском учете, и курс реальной сделки.

Под курсом реальной сделки понимается курс, по которому иностранная валюта продается или покупается. Положительная суммовая разница, возникающая между рыночным курсом и курсом реальной сделки, квалифицируется как доход от прочей реализации. Соответственно, отрицательная суммовая разница учитывается как прочие расходы.

Приобретение и продажа валюты Для осуществления расчетов в иностранной валюте организации приобретают ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом которого является иностранная валюта. Организации вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального банка РК. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу.