Годовая отчетность — важнейший источник информации

Роль инвентаризации в составлении годовой отчетности

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств относится к числу обязательных процедур, которые проводятся перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим порядок контрольных процедур результатов инвентаризации и проанализируем основные ошибки, влияющие на достоверность показателей бухгалтерской отчетности.

Проведение инвентаризации перед необходимо для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «Альфа».

Инвентаризация, предшествующая составлению годовой бухгалтерской отчетности, должна проводиться не ранее 1 октября отчетного года.

Но инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, если внутренние регламентирующие документы страховой ООО «Альфа» не предписывают более частые периоды ее проведения.

Действующее законодательство не предусматривает ответственности за то, что инвентаризация не проводилась.

Однако это может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности, за что могут быть наложены штрафные санкции как на организацию, так и на должностных лиц.

Для контроля за правильностью отражения данных в инвентаризационных описях и для того, чтобы исключить ошибки, по окончании инвентаризации по распоряжению руководителя ООО «Альфа» могут проводиться дополнительные контрольные проверки. Проверки правильности проведения инвентаризации осуществляются при участии членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц. Результаты таких проверок регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Также проверки могут проводить сотрудники службы внутреннего аудита или контроля.

Проверка может осуществляться по следующим направлениям:

• — соответствие порядка проведения инвентаризации учетной политике и нормативным актам;
• — правильность оформления документов, в которых фиксируются результаты инвентаризации;
• — подтверждение достоверности данных об имуществе и обязательствах посредством контрольных измерений (взвешиваний, пересчетов), контрольных расчетов и т. п.;
• — полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов инвентаризации.

По результатам проверки следует составить акт, к которому могут быть приложены таблицы разногласий. Формы таблицы разногласий по инвентаризации имущества и обязательств приведены в таблицах 1 и 2.

А результаты проверки представляются на рассмотрение руководителю ООО «Альфа» для принятия соответствующих решений.

При выявлении в ходе контрольных процедур существенных ошибок следует назначить повторную инвентаризацию.

Результаты годовой инвентаризации должны быть включены в годовую бухгалтерскую отчетность.

Это значит, их отражение в бухгалтерском учете должно быть произведено не позднее 31 декабря отчетного периода.

Основанием для отражения записей в бухгалтерском учете являются материалы инвентаризации и решения, принятые руководителем ООО «Альфа». При этом в сличительные ведомости должны быть внесены окончательные суммы излишка и недостачи, которые формируются как разница между первоначальной суммой (количеством) разногласий и суммами откорректированных ошибок и пересортицы.

Таблица 1. — Результаты проверки достоверности инвентаризации основных средств ООО «Альфа»:

Если суммы расхождений, возникших из-за ошибок в бухгалтерском учете, исправлены в ходе инвентаризации, то их уточненные значения подлежат отражению в сличительной ведомости в графе «Отрегулировано за счет уточнения записей в учете» .

По результатам проведенной инвентаризации должны быть предприняты все меры по исправлению и дополнению записей бухгалтерского учета таким образом, чтобы получить утвердительные ответы по следующим пунктам:

• — активы и обязательства существуют и принадлежат ООО «Альфа» на дату инвентаризации;
• — отсутствуют неучтенные активы, обязательства, операции или события хозяйственной деятельности;
• — стоимость активов и обязательств, сумма операций и событий хозяйственной деятельности подтверждены документально;
• — доходы и расходы обоснованны и относятся к соответствующему периоду.

Выявленные ошибки необходимо исправить, дебиторскую и кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек или которая является нереальной к взысканию, — списать, установленные излишки — оприходовать, а недостачи — взыскать с материально ответственных лиц или списать.

К типичным ошибкам при отражении результатов инвентаризации в учете и отчетности относятся:

• — испорченное имущество, которое может быть использовано или реализовано третьим лицам, не оприходовано;
• — несвоевременно (в последующие периоды) отражены результаты инвентаризации в учете;
• — признаны излишки и недостачи по операциям, не отраженным в предыдущих периодах.

Таблица 2. — Результаты проверки достоверности инвентаризации расчетов:

Далее, сюда относиться:

• — осуществлены некорректные бухгалтерские проводки при наличии судебного решения об отказе во взыскании убытков с виновного лица. Если суд отказал во взыскании убытков с виновных лиц или последние не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты;
• — не отражены в учете постоянные разницы, если работодатель отказался от взыскания суммы ущерба с виновного лица;
• — не проведен зачет однородных взаимных требований;
• — списанная дебиторская задолженность не отражена на забалансовых счетах бухгалтерского учета;
• — неправильно признана пересортица.

При пересортице недостача может быть покрыта излишками аналогичных материальных ценностей.

Взаимозачет излишков и недостач при пересортице возможен в том случае, если они возникли в одном проверяемом периоде, у одного материально ответственного лица и по одному наименованию материальных ценностей.