Инвентаризация товарно-материальных запасов

Если приобретение товаров — начало и основа деятельности торгового предприятия, то реализация — финансово-экономический смысл его существования. Объём реализованных товаров по продажным ценам (за минусом налога на добавленную стоимость) представляет собой доход от торговой деятельности, за счет которого покрываются себестоимость товаров приобретённых, расходы по их реализации и формируется итоговый (чистый) доход, т. е. прибыль от торговой деятельности. [14].

Для правильного определения объёма реализации товаров за отчетный период большое значение имеет определение момента реализации товаров. С 1 июля 1997 года все субъекты Республики Казахстан обязаны применять в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности метод начисления, при котором доход от реализации товаров признаётся с момента перехода права собственности на товар покупателю независимо от времени оплаты.

Себестоимость реализованных товаров является самой значительной суммой в выручке, полученной от реализации товаров. Порядок определения себестоимости реализованных товаров зависит от применяемой системы учета товарных запасов. Учет товарных запасов может вестись в порядке периодического учета или непрерывного учета. В системе периодического учета детальный учет товарных запасов в течение отчетного периода не ведётся, а в конце отчетного периода должна проводиться инвентаризация наличных запасов для установления их фактического количества и стоимости. Этот метод определения количества и стоимости товарных запасов называется методом периодической инвентаризации. В этом случае себестоимость реализованных товаров за отчетный период определяется по формуле:

P= Он + П — Ок, где Р — себестоимость реализованных товаров;

Он — остаток товаров на начало отчетного периода;

П — поступление товаров за отчетный период;

Ок — остаток товаров на конец отчетного периода.

Остаток товаров на конец отчетного периода определяется в результате инвентаризации. Процесс проведения инвентаризации предполагает три этапа:

• 1) подсчет, взвешивание и измерение каждого наименования товара, имеющегося в наличии;
• 2) определение цены каждого товара;
• 3) определение стоимости имеющихся в наличии товара, путём перемножения количества товара на цену (таксировка).

При определении стоимости товарных запасов важно не только определение их фактического натурального остатка (количества) путём инвентаризации, но и правильной цены товаров. В течение отчетного периода цены на большую часть товаров меняются. Одно и тоже наименование товара может быть приобретено по разным ценам. Часто при реализации одного и того же товара невозможно определить, в каком порядке были реализованы товары и по каким ценам. В связи с этим предлагается предполагаемое движение стоимости товаров определять в соответствии с общепринятыми принципами, установленными в СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов», с применением одного из следующих методов оценки товарных запасов:

• + метод специфической идентификации;
• + метод средневзвешенной стоимости;
• + метод оценки запасов по ценам последних покупок (метод ФИФО).

Инвентаризация материальных запасов производится по местам хранения и отдельно по материально ответственным лицам. Инвентаризация должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида материальных запасов к другому. При хранении материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещение, где хранится инвентаризируемое имущество, ежедневно опечатывается в присутствии членов комиссии и материально ответственного лица, на следующий день, после осмотра комиссией наличия и сохранности пломб, вновь открывается.

Если в период проведения инвентаризации комиссия не имеет возможности произвести подсчет имущества в данном помещении и записать их в опись сразу, на группу проинвентаризированного (просчитанного) имущества прикрепляются инвентаризационные ярлыки фактического наличия имущества.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материальные запасы дополнительно составляются акты, в которых указываются причины, характер и степень порчи материальных запасов, а также виновные лица, допустившие порчу.

Для отражения данных фактического наличия материальных запасов (оборудование, строительные материалы и материалы для научных исследований, материалы и продукты питания) применяется акт (опись) инвентаризации материальных запасов по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, сорта и количества в единицах измерения. [17].

Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках запасов со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Материальные запасы, принадлежащие другим организациям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируются одновременно с собственными материальными запасами. На эти запасы составляется отдельная инвентаризационная опись, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих запасов на ответственное хранение.

На материалы и товары, находящиеся в пути, составляется отдельный акт, в котором по каждой отправке приводятся следующие данные: наименование и количество (согласно документам бухгалтерского учета), дата отгрузки, а также перечень и номера отгрузочных документов. При установлении факта неоприходования поступивших материальных запасов должна быть проведена служебная проверка и затребованы объяснения ответственных лиц, а в случае допущенных злоупотреблений материалы должны быть переданы следственным органам. Перемещение работников с материальной ответственностью (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из отпуска, продолжительная болезнь и т. п.) обязательно сопровождается инвентаризацией ценностей.

В случае необеспечения сохранности ценностей материально ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное объяснение материально ответственного лица о причине образования ущерба. Ущерб должен быть возмещен добровольно. При отказе от добровольного возмещения споры разрешаются через суд.

В случае если выявлены при инвентаризации неучтенные объекты они должны быть оприходованы по балансовой стоимости в дебет счетов группы Раздел 1300 «Запасы», Счет 1310 «Сырье и материалы» и отнесены на увеличение прочего дохода по кредиту счета, открываемого в группе 6280 «Прочие доходы».

Недостача ТМЗ отражается как выбытие ТМЗ, но с отнесением балансовой стоимости в задолженность виновному лицу.

На балансовую стоимость недостающих объектов дебетуют счета групп 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета группы Раздел 1300 «Запасы», Счет 1310 «Сырье и материалы».

При проведении в 2010 году инвентаризации ТМЗ на предприятии были выявлены как излишки, так и недостачи. В качестве недостачи был зафиксирован товар стоимость которого составила 1 500 000 тенге, накопленная амортизация — 450 000 тенге.

Виновное в недостаче лицо не установлено. Сумма излишка составила 75 000 тенге, что является балансовой стоимостью товара, ранее неучтенного в балансе предприятия. Все операции отразились на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

инвентаризация товарный материальный запас Таблица 1. Содержание операций по результатам инвентаризации ТМЗ.

Из операций, отраженных в данной таблице, видно, что результатом инвентаризации ТМЗ явились убытки в размере 975 000 тенге, которые в конце года были списаны на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».