Характеристика системы «Стандарт-кост» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации

Система стандарт-кост возникла в США в начале XX века, название «standardcosts» подразумевает себестоимость установленную заранее.

Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» — это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции — для контроля накладных расходов.

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Рассмотрев характеристику системы «Стандарт-кост», решим задачу с её использованием.

Задача:

Нулевой уровень анализа предполагает сравнение фактических результатов с данными сметы (жестким бюджетом). Сравнение произведено в таблице 3, как в денежном размере, так и по оценочному значению: благоприятному (Б) или неблагоприятному (Н).

Таблица 3. Нулевой уровень анализа.

По результатам отклонений можно сказать, что фактические результаты по показателям сильно отличаются от сметных, причем в худшую сторону. И вследствие этого прибыль фактическая составила по сравнению со сметой на 23 164 тенге меньше.

Первой уровень анализа выполняется на базе гибкого бюджета. Гибкий бюджет — это бюджет, который, посредством разграничения постоянных и переменных затрат, разработан, чтобы изменяться в ответ на изменения в выпуске продукции. Отчет об отклонениях, основанный на гибком бюджете, сравнивает фактические результаты с затратами, заложенными в бюджет — по фактически достигнутому уровню деятельности. Расчет гибкого бюджета на основе сметных данных на единицу представлен в таблице 4.

Таблица 4. Гибкий бюджет.

На следующем этапе последовательно сравниваются: гибкий бюджет и фактические данные, далее жесткий и гибкий бюджет (таблице 5).

Таблица 5. Первый уровень анализа.

36 358 (Н) + 13 194 (Б) = 23 164 (Н) Второй и третий уровни анализа предполагают расчет отклонений по цене и по количеству ресурсов соответственно.

Отклонения по затратам на материалы:

О_ц= (Цена_{фактич.}-Цена_{сметная}) * Кол-во_{фактич.}

О_к= (Кол-во_{фактич.}— Ст.рас.мат, скор. на ф.о.) * Цена_{сметная}

Ст.р.м.ск.наф.о. = (Кол-во_смет./Объем выпуска_смет.) *Объем выпуска_{фактич.}

О_сов.= О_ц+ О_к

Ст.рас.мат, скор.наф.о. — стандартный расход материалов, скорректированный на фактический выпуск; О_сов. — отклонение совокупное.

Материал 1:

О_ц= (31−30) * 158 = 158 (Н) О_к= (158−160) * 30 = 60 (Б) Ст.рас.мат, скор.наф.о. = (154/154) *160 = 160.

О_сов.= 158 (Н) + 60 (Б) = 98 (Н) Материал 2:

О_ц= (30−30) * 1692 = 0.

О_к= (1692−160) * 30 = 45 960 (Н) Ст.рас.мат, скор.наф.о. = (154/154) *160 = 160.

О_сов.= 0 + 45 960 (Н) = 45 960 (Н) Материал 3:

О_ц= (40 — 41) * 164 = 164 (Б) О_к= (164−160) * 41 = 164 (Н) Ст.рас.мат, скор.наф.о. = (154/154) *160 = 160.

О_сов.= 164 (Б) + 164 (Н) = 0.

Отклонения по материалам свидетельствуют о том, что по двум материалам был перерасход по сравнению с планом, а цены оказали и благоприятное, и неблагоприятное влияние, а также не оказали никакого влияния. В целом отклонения по материалам являются неблагоприятными.

Отклонение по заработной плате:

О_ставке= (Ставка_{фактич.} — Ставка_станд.) * Время_{фактич.}

О_ПТ = (Время_{фактич.}-Ст.время, скор.наф.о.)*Ставка_станд.

Ст.время, скор. на ф.о. = (Время_{сметное.}/ Объем выпуска_{сметный}) *Объем выпуска_фактич

О_сов. = О_{ставке.}+ О_ПТ

где О_ставке— отклонение по ставке зараб. платы; О_ПТ — отклонение по производительности труда; Ст. время, скор .на ф.о. — стандартное время, скорректированное на фактический выпуск; О_сов. — отклонение совокупное.

О_{ставке.}= (120−110) * 320 = 3 200 (Н) Ст. время, скор.наф.о. = (308/154) * 160= 320.

О_ПТ…

_{Постоянные и переменные затраты увеличились и в целом в связи с ними прибыль фактическая уменьшится на 2200 тенге по сравнению со сметной.}

_{Отклонение по выручке от продаж:}

_{Оцене=([Прибфактич.-Норм.с/с]-[Прибсмет.-Норм.с/с])*Объем продаж.фактич.}

Норм. с/с ед — цы = Всего затрат / Объем продаж_смет.

О_{объему продаж}=(Объем пр._{фактич.}— Объем пр._{сметный})*(Приб_смет.-Норм.с/с) О_сов. = О_цене+ О_{объему продаж}

где О_цене— отклонение по цене проданной продукции; О_{объему продаж} — отклонение по объему продаж продукции; Приб_{фактич.}— прибыль фактическая, Приб_смет.— прибыль сметная; Норм. с/снормативная себестоимость одной единицы продукции; Объем продаж_{фактич.}— объем продаж фактический; Объем продаж_{сметный} — объем продаж сметный; О_сов. — отклонение совокупное.

Нор. с/с ед — цы = 84 854/154 = 551.

О_ц= ([2700−551] - [2600−551]) * 160= 16 000 (Б) О_объем.= (160−154) * (2600−551) = 12 294 (Б) О_сов.= 16 000 (Б)+12 294 (Б) = 28 294 (Б) Выручка увеличилась на 28 294 тенге по сравнению со сметой, что является очень весомым фактором при определении прибыли. На увеличение выручки от продаж повлияло увеличение стоимости единицы продукции на 100 тенге по сравнению со сметой, а так же было произведено больше продукции по факту на 6 единиц.

На заключительном этапе все отклонения систематизируются в таблицу и в соответствии с благоприятным или неблагоприятным воздействием, отнимаются или прибавляются к сметной прибыли — и получается фактическая прибыль. В целом, таблица 6 характеризует: в связи с какими факторами фактическая прибыль отличается от сметной прибыли.

Таблица 6. Взаимосвязь сметной и фактической прибыли.

В результате можно сказать, что на 7,3% снижение прибыли фактической от сметной оказало: увеличение количества израсходованных материалов, переменных и постоянных расходов, а также увеличение ставки по заработной плате. Однако снижение прибыли оказалось незначительным в результате существенного благоприятного влияния выручки, которая увеличилась в результате роста цены продаж и количества проданной продукции.