Теоретические основы бухгалтерского и управленческого учета доходов и расходов

Доходы и расходы как объект учета и его нормативное регулирование

Каждая коммерческая организация создается с одной экономической целью — получение прибыли. Результат, который организация получает за определенный период, называется финансовыми или еще прибылью (убытком).

Финансовый результат определяет экономическую эффективность деятельности организации, а также улучшение устойчивости в экономических отношениях субъектов. Когда доходы выше расходов, то финансовый результат положителен (прибыль), если же наоборот, то убыток.

Прибыль или убыток — это финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, который показывает уменьшение или увеличение собственного капитала.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 — ФЗ, который вступил в силу с 01 января 2013 года раскрывает перечень объектов бухгалтерского учета: источники финансирования его деятельности, факты хозяйственной жизни, обязательства и активы, расходы и доходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Доходы и расходы являются основными объектами бухгалтерского учета, а именно формируют активы и пассивы организации, показывая финансовый результат.

Активы организации формирует учет доходов. Доходы организации — это поступление активов и возможность их использования в экономической деятельности организации.

Определение доходов в бухгалтерском учете — это способы их отражения в учете и формирование бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы доходы организации были оправданными и правильно их отражать в бухгалтерском учете, бухгалтерия должна руководствоваться специальными нормативными актами — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99).

Пассивы организации формирует учет расходов. Расходы организации — это уменьшение активов (выбытие) их хозяйственного оборота.

Документ, устанавливающий процедуры и правила формирования информации о расходах организации в бухгалтерской отчетности и учете называется Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99).

Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01) закреплен порядок учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей, образуемых за счет финансовых результатов.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» пунктом 15 (далее ПБУ 6/01) отражается порядок формирования выбытия и инвентаризации основных средств, переоценки путем включения их в состав прочих расходов и доходов.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (далее ПБУ 14/2007) приведено понятие показателей, включенных в состав прочих расходов и доходов, их учет и порядок организации учета, возникших в результате выбытия нематериальных активов, переоценки и при отрицательной деловой репутации.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (далее ПБУ 15/2008) отражается порядок признания расходов, при возникновении заемных обязательств.

В положении по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее ПБУ 8/2010) раскрывается порядок отражения оценочных обязательств; условных обязательств и активов в бухгалтерском учете и отчетности организации в виде расходов по обычным, прочим видам деятельности.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (далее ПБУ 17/02) регламентируется в бухгалтерском учете и отчетности данных о расходах организации по выполнению НИОКР, которые не принесли положительного результата.

В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (далее ПБУ 4/99), которое закреплено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (с изм. и доп. От 08.11.10 № 142н) отражает порядок формирования отчетности о финансовых результатах, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, содержащих данные о расходах и доходах организации.

Главным законодательным документом, регламентирующим правовые основы и общие принципы организации бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее закон № 402-ФЗ). Этим Законом определяются единые требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерскому учету, правовые механизмы регулирования бухгалтерского учета. Федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта регулируют бухгалтерский учет на основании Закона № 402-ФЗ.

Для формирования учетной политики организации используется нормативная база, которая состоит из разработанных и утвержденных двадцати четырех Положений по бухгалтерскому учету.

Основные понятия по конкретным объектам учета, правила и порядок принятия к учету и признанию, виды их оценок в соответствии с бухгалтерскими Положениями тоже указывают состав информации, раскрывающейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Положение по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, является в бухгалтерском учете одним из важных документов. В нем представлено несколько пунктов, которые организуют учет расходов и доходов. Пункт 28 данного Положения отражает порядок учета выявленных расхождений в ходе инвентаризации активов, суммы которых списываются на финансовый результат организации. Пункт 77 показывает учет дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, долги, нереальные для взыскания, относящиеся на счет средств резерва по сомнительным долгам или на финансовые результаты.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н, регламентирует допущения и требования к формированию учетной политики организации, раскрытию ее в бухгалтерской отчетности организации с учетом внесения в нее изменений в соответствии с законодательством РФ. В ней же отражены элементы учетной политики, которые формируются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации является правовым документом, в котором находят свое отражение правила и нормы положений, а также инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08.11.10 № 142н).

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных и прочих видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99. Организации относят те или иные доходы в соответствии с Уставом организации, где прописана хозяйственная деятельность, либо также в учетной политике.

Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. д.), например стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

К доходам от обычных видов деятельности относятся (рис. № 1):

Рис. 1. Доходы от обычных видов деятельности

В Уставе организации прописываются виды деятельности, которые может осуществлять организация. Для целей бухгалтерского учета лучше создавать отдельный приказ, в котором прописывать какие именно виды деятельности в организации относятся к обычным.

Выручка от продажи в бухгалтерском учете принимается в сумме, выраженной в денежном исчислении, и равняется сумме поступления дебиторской задолженности, денежных средств или иных активов. Одной из главных задач бухгалтерского учета является правильное исчисление выручки организации, так как именно формирование данного вида доходов показывает все финансовые показатели деятельности и базу для исчисления налогов за отчетный период.

Необходимо выполнение нескольких условий, чтобы доход организации был принят к бухгалтерскому учету (рис. 2):

Рис. 2. Условия признания доходов

Если одно из перечисленных выше условий не выполняется, то в бухгалтерском учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. Если организация предоставляет во временное пользование свои активы, то должны быть соблюдены первые 3 из выше перечисленных условий.

Право собственности у приобретателя актива по договору наступает с момента его передачи, согласно ст. 223 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором или законом.

Также у организации имеются прочие виды доходов. В них также помимо прочих доходов, указанных на рисунке № входят страховые возмещения убытков. Стоимость материалов, которые остались в ходе списания от непригодных к использованию в дальнейших целях активов — это чрезвычайные доходы, которые возникают в связи со стихийными бедствиями, авариями, пожарами, наводнениями и т. д.

Доходы будущих периодов также относятся к доходам организации. Они формируют текущие доходы организации, когда наступает период, к которому они относятся.

К прочим доходам организации относятся (рис. 3):

Рис. 3. Прочие доходы

На основании ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н ведется учет расходов организации. Под расходами понимается уменьшение экономических выгод — выбытие активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению капитала экономического субъекта, но исключая вкладов по решению учредителей.

Не являются расходами организации выбытие следующих активов:

• — cвязанное с созданием или приобретением внеоборотных активов;
• — по договорам комиссии и агентским;
• — в качестве задатков, авансов в счет оплаты МПЗ, работ и услуг в порядке оплаты вперед;
• — в погашение кредитов или займов;
• — в качестве вкладов в уставный капитал сторонней организации.

Расходы классифицируются на расходы по обычным видам деятельности и прочим.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются: с приобретением и реализацией товаров, выполненных работ, оказанных услуг, сдачей в аренду активов организации и с участием в уставных капиталах сторонних организаций.

По элементам группировки расходов, указанных на рис. 4 можно сформировать их величину по обычным видам деятельности.

Рис. 4. Расходы по обычным видам деятельности

С помощью этой группировки можно рассчитать финансовый результат по обычным видам деятельности, составить бизнес-планы, вывести затраты в смете, осуществить контроль за расходами и т. д. хозяйствующего субъекта.

К прочим расходам организации относятся (рис. 5):

Рис. 5. Прочие расходы

Для признания расходов в бухгалтерском учете ст. 16 ПБУ 10/99 предусмотрено выполнение следующих 3 условий (рис. 6):

Рис. 6. Условия признания расходов

Дебиторская задолженность возникает, если одного из условий не выполняется организацией в признании расходов в бухгалтерском учете.

К расходам организации также могут относиться расходы будущих периодов. Это расходы, которые имели место в отчетном и предшествующих ему периодах, но подлежащие для включения в перечень расходов в следующие отчетные периоды. Они признаются на основании 5 нормативных документов бухгалтерского учета (таблица 1).

Таблица 1. Нормативные документы бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ 8/2010 организация имеет право признавать резервы предстоящих расходов в связи с оценочными обязательствами, с целью покрытия расходов, которые обязательно появятся в будущих отчетных периодах.

Обязательство организации с непреодолимой величиной или сроком исполнения называется оценочным обязательством. В бухгалтерском учете оно признается в величине, отражающей оценку данных расходов для целей производимых расчетов по этим обязательствам.

Признание оценочного обязательства в бухгалтерском учете происходит обязательном соблюдении следующих условий (рис.7):

Рис. 7. Признание оценочного обязательства

Очень важным условием при определении финансового результата организации является правильная группировка расходов и доходов и их влияние, следовательно, контроль и учет доходов и расходов организации играет очень важную роль.