Классификация и оценка долгосрочных материальных активов

Для организации учета долгосрочных материальных активов в условиях рынка и новой системы налогообложения важное значение имеют следующие предпосылки: научно-обоснованная классификация долгосрочных материальных активов; установление принципов оценки долгосрочных материальных активов; установление единицы учета предметов долгосрочных материальных активов; выбор форм первичных документов и регистров. 16].

Долгосрочные материальные активы нуждаются в развернутой экономической характеристике. В связи с этим, по мнению Вахрина П. И., рекомендуется ее давать по следующим разделам: по отраслям хозяйственной деятельности; по роли в торгово-технологическом процессе; по территориальному размещению; по организационной принадлежности; по воспроизводственной структуре. 14].

Классификация долгосрочных материальных активов, данная в «Типовой классификации основных фондов (средств) народного хозяйства» для ведения бухгалтерского учета; группировка фиксированных активов, подлежащих амортизации, установленных Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) для целей налогообложения, для ведения налогового учета; группировка индексируемых объектов в статистическом отчете по форме № 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и нематериальных активов» для ведения статистического учета дают право сделать вывод о том, что нет единства в классификации долгосрочных материальных активов в бухгалтерском, налоговом и статистическом учете и появилась необходимость осуществления перехода к формированию единой укрупненной классификации долгосрочных материальных активов. 10].

Для разумного упрощения и сокращения бухгалтерских процедур, улучшения системы учета долгосрочных материальных активов, на наш взгляд, целесообразно разработать единую методику классификации долгосрочных материальных активов, которая даст возможность без дополнительных расчетов обобщать данные о долгосрочных материальных активах в бухгалтерском учете, о фиксированных активах — с целью налогообложения, для составления в требуемых разрезах статистической отчетности о наличии и движении основных средств.

Для того, чтобы иностранным инвесторам легче было разобраться с налогами в стране, в которую вкладывается инвестируемый капитал, налогоплательщикам иметь необходимую информацию, используемую в налоговом учете, извлекаемую из данных бухгалтерского учета и оперативного учета, а так же формируемую в процессе ведения налогового учета, мы предлагаем при разработке единой классификации долгосрочных материальных активов предпочтение отдать налоговым группам фиксированных активов, так как хозяйствующие субъекты функционируют с целью получения дохода и обязаны уплачивать корпоративный подоходный налог, предоставлять декларацию о совокупном годовом доходе и производимых вычетах из него.

Классификацию долгосрочных материальных активов можно представить, на наш взгляд, следующим образом: а) земля; б) здания, строения; в) сооружения; г) передаточные устройства; д) силовые машины и оборудование: теплотехническое оборудование; торгово-техническое оборудование; электродвигатели и дизель генераторы; комплексные установки; прочие силовые машины и оборудование предприятий потребительской кооперации (кроме мобильного транспорта); е) рабочие машины и оборудование по видам деятельности: торговли и общественного питания; оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности; машины и оборудование легкой промышленности; машины и оборудование прочих отраслей потребительской кооперации; ж) мобильный транспорт: подвижной состав автомобильного транспорта, производственный транспорт; легковые автомобили: прочие транспортные средства; з) компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных; и) долгосрочные материальные активы, не включенные в другие группы: многолетние насаждения; офисная мебель; инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; копировально-множительная техника; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.

Разумеется, данная классификация долгосрочных материальных активов не претендует на точность и завершенность, но позволит, на наш взгляд, упростить и сократить бухгалтерские процедуры, без дополнительных расчетов обобщать данные о долгосрочных материальных активах в учете, сэкономит время бухгалтера.

Точность показателей объема, состояния и движения долгосрочных материальных активов, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависят от того, насколько правильно и достоверно произведена их оценка.

Оценка долгосрочных материальных активов в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, фондоотдачу, сопоставить долгосрочные материальные активы различных предприятий, планировать их воспроизводство.

Согласно Казахстанскому стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств», утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 года № 3, с 1 января 1997 года применяются следующие виды оценок: первоначальная, текущая, балансовая, стоимость реализации, ликвидационная. Оценка долгосрочных материальных активов оказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества субъектов и в конечном итоге на показатели, характеризующие их финансовое состояние. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов является правильное определение их первоначальной стоимости. Следует также иметь в виду, что первоначальная оценка отдельных инвентарных объектов характеризует исторически сложившуюся в прошлом стоимость, принятую к учету на основе соответствующих первичных документов, и остается, поэтому, неизменно реальной, документально подтвержденной величиной. 9].

Однако, подобный взгляд на первоначальную стоимость долгосрочных материальных активов не единственный. Одни экономисты (Морозова Т. В. и др.) считают, что иногда несколько долгосрочных материальных активов приобретаются одновременно на общую сумму (со скидкой, оптом), так как цена каждой единицы часто ниже, если бы активы приобретались по отдельности, с целью привлечения, клиентов покупателей. В других случаях активы приобретаются как приложение, например, здание и земля. Этот вид приобретения, называемый также «корзинным», групповым или приобретением за общую сумму, приводит к проблеме распределения общей суммы на несколько приобретенных активов. Другие экономисты (Хорин А. Н. и др.) утверждают, что каждый актив в группе подвергается оценке, основываясь на соотношении своей рыночной стоимости и общей рыночной стоимости группы. Эта процедура называется пропорциональным методом. Если определима рыночная стоимость только одного из двух активов в группе, эта сумма используется для оценки первого актива. Второй актив оценивается по оставшейся к распределению сумме. Этот метод называется приростным.

На наш взгляд, в данном случае оптимальным вариантом определения первоначальной стоимости долгосрочных материальных активов является пропорциональный метод. 8].

В мировой практике инфляционно корректирующая переоценка объектов производится по колебаниям уровней товарных цен. Она может быть ориентирована как на товарную массу в целом, так и на каждый конкретный товар или товарную группу. Однако этот способ переоценки, во-первых, намного более трудоемок, а, во-вторых, применим только тогда, когда можно иметь дополнительную информацию о точном состоянии запасов на предприятии. В методике переоценки по колебаниям уровней товарных цен основано два успешно применяемых за рубежом метода освобождения финансовой отчетности от влияния инфляции. Первый метод известен как «Оценка объектов бухгалтерского учета в денежных единицах с одинаковой покупательной способностью», второй — «Переоценка объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость».

Смысл методики заключается в периодическом пересчете по индексу цен активов и обязательств предприятий с учетом изменений покупательной способности денежной единицы. Более точным, но и более трудоемким методом, дающим возможность судить о производственном потенциале и реальных хозяйственных возможностях предприятий в условиях инфляции, является метод пересчета статей баланса в текущие цены. Производимая с его помощью корректировка статей баланса позволяет отразить разную степень изменений стоимости производственных запасов и материальных активов в результате инфляции.

Суть метода заключается в переоценке всех статей отчетности, исходя из текущей стоимости. В качестве меры текущей стоимости может использоваться стоимость реализации, цена возможной реализации (ликвидационная стоимость) или экономическая стоимость. Важнейшей статьей, требующей пересчета по текущим ценам, являются долгосрочные материальные активы.

Используя методики «Оценка объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности» и «Переоценка объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость», такие страны как США, Франция, Германия, Великобритания, Голландия и т. д., в период когда их экономика находилась в кризисной ситуации, вводили национальные стандарты, которые обязывали фирмы предоставлять годовую отчетность, пересчитанную с помощью выбора одного из двух методов. Хотя большинство развитых экономических стран вышло из кризиса инфляции крупные корпорации США, Франции, Голландии и т. д. предоставляют годовой отчет, используя методики «Оценка объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности» и «Переоценка объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость». В международных стандартах бухгалтерского учета сохранены стандарты по учету инфляции № 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». По нашему мнению, в национальные стандарты бухгалтерского учета, которые введены в действие с 1 января 1997 года, в неполном объеме следует ввести стандарт по инфляции, содержащий методику «Переоценка объектов бухгалтерского учета в текущие цены», так как она наиболее реально позволяет отразить разную степень изменений стоимости долгосрочных материальных активов в условиях инфляции.

Введение

этого стандарта окажет положительную роль в деле дальнейшего совершенствования финансовой отчетности, приблизят бухгалтерский учет к международным бухгалтерским стандартам. 7].

В настоящее время на первый план выдвигается дефицит основных природных ресурсов. Человечество уже использует 70% почвы, пригодной для сельскохозяйственного производства при современных методах его ведения, около 50% ежегодного прироста леса, около 10% из мирового стока рек, около 70% прироста популяций основных промысловых рыб. Тем не менее ясно одно, что природные ресурсы исчерпаемы, надо их экономить, не выбрасывать ценные компоненты в отходы. Исходя из устойчивости к антропогенным воздействиям, следовало бы разработать для каждой экологической системы и природной зоны допустимые пределы изъятия ресурсов, гарантирующие поддержание состояния динамичного равновесия и развития. «Теоретическими основами преобразования экологической системы без разрушения резервов, — считает Сагимбаев Г. К., — являются следующие критерии: мера изъятия природных ресурсов; мера допустимого загрязнения; мера технологического насыщения». Для сравнения между собой различных экологических систем назрела необходимость разработки перспективных нормативов чистоты (качества) окружающей среды. Определение меры технологического насыщения экологической системы — важное условие недопущения чрезмерной концентрации техники и машин в отдельных районах и зонах, а также подбора их по степени воздействия на природу.

Поэтому, на наш взгляд, необходимо обратиться к международным стандартам и использовать положительный опыт по учету природных ресурсов, и с пользой для окружающей среды пользоваться достижениями и рекомендациями научно-технического прогресса, новой технологией, техникой и приборами.