Учет и налогообложение продажи готовой продукции

В ООО «Компания БСТ» отпуск готовой продукции покупателям осуществляется по накладным, в качестве типовой формы накладной используется «Накладная на отпуск материалов на сторону» (форма № М-15).

Накладная на отпуск готовой продукции на сторону содержит следующие реквизиты:

• — характеристику отгружаемой продукции (код продукции, сорт, размер, марку);
• — наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию;
• — наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации и договор с покупателем.

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в ООО «Компания БСТ» применяется следующая схема движения накладной на отпуск готовой продукции:

• — в отделе сбыта выписывается накладная на отпуск готовой продукции в четырех экземплярах;
• — накладная в четырех экземплярах передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;
• — подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально-ответственного лица как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счет-фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
• — при вывозе готовой продукции через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, которая регистрирует накладные и передает их в бухгалтерию.

На основании накладных на отпуск готовой продукции бухгалтерия выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, первый передается покупателю, а второй остается у ООО «Компания БСТ» для отражения в книге продаж и начисления НДС.

В счет-фактуре отражаются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др.

В нем указывают наименование отгруженной продукции по видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего готовой продукции. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям. Отдельной строкой указывается сумма НДС.

Счет-фактура занимает особое место в системе документации организации. С одной стороны, он является дополнительным инструментом контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по НДС. С другой стороны, порядок составления и регистрации счетов-фактур соответствует требованиям, предъявляемым при составлении первичных документов.

Применительно к первичным учетным и расчетным документам действует порядок, при котором документ, составленный с нарушением требований по его оформлению, не имеет юридической силы.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость.

В ООО «Компания БСТ» продажа продукции (работ, услуг) производится по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, которые согласовываются сторонами сделки и фиксируются в договоре купли-продажи.

В договорах указывается форма расчетов (предоплата или взаимный расчет), а также устанавливается ответственность сторон в виде штрафа за несвоевременную доставку продукции или несвоевременную уплату со стороны покупателя. Срок действия договора определяется на период до полного исполнения обязательств или до его расторжения. В договоре указываются юридические адреса сторон. Договора подписываются генеральным директором и главным бухгалтером.

В договорах указываются принятые к выполнению работы, даты их начала и окончания, условия взаимоотношений между заказчиком и исполнителем, порядок оформления и оплаты выполненных работ и их этапов, сметная стоимость работ. К договору прилагается смета, в которой дается перечень выполняемых работ и расчет их сметной стоимости. Выполненные работы и их этапы оформляются актами сдачи — приемки работ.

В соответствии со ст. 167 Налогового Кодекса РФ продажа товаров в зависимости от принятой учётной политики для целей налогообложения определяется:

для организаций, выбравших метод продажи по «отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товаров (работ, услуг) или передача право собственности на товар день оплаты товаров (работ, услуг).

— для организации, выбравших метод продажи «по оплате»,-по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работы, услуг) При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг).В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом право собственности на продукцию к покупателю) Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателем готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счёта 62"Расчёты с покупателями и заказчиками" и кредиту счёта 90"Продажи".

С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость .При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Бухгалтерские записи по реализации готовой продукции в ООО «Компания БСТ» представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Бухгалтерские записи по реализации готовой продукции в ООО «Компания БСТ».

Таким образом, организация синтетического и аналитического учета реализации готовой продукции на ООО «Компания БСТ» осуществляется согласно требований нормативных документов и учетной политики. Рассмотрев организацию учета реализации готовой продукции в ООО «Компания БСТ» можно выявить следующие достоинства и недостатки.

Только по факту отражения в учете реализации готовой продукции суммы полученных авансов отражаются в составе доходов организации.

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет счетов 51, — Кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» — полученные от покупателей суммы предварительной оплаты товаров;

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» — при выполнении соответствующих условий в учете ООО «Компания БСТ» признана выручка от реализации продукции;

Дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» — Кредит счета 62 — зачтены суммы полученной от покупателя предварительной оплаты продукции;

Дебет счетов 51 — Кредит счета 62 — окончательная оплата покупателями стоимости отгруженной продукции;

Дебет счета 62 — Кредит счетов 51 — возвращены полученные от покупателей авансы, по которым отказано в поставке продукции собственного производства.

Суммы (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ) суммы предварительной оплаты (авансов), полученные от покупателей, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете выделение и вычет по суммам налога на добавленную стоимость оформляются следующими записями по счетам учета:

Дебет счетов 51 — Кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» — суммы полученной от покупателей предварительной оплаты отгружаемых товаров;

Дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — по расчетной ставке выделен НДС с сумм предварительной оплаты товаров;

Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — Кредит счета 51 — уплата сумм НДС в бюджет;

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» — выручка от реализации отгруженных товаров (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет счета 62, субсчет «Расчеты по выданным авансам» — Кредит счета 62 — зачтены суммы полученной от покупателя предварительной оплаты;

Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — Кредит счета 62, субсчет «Расчеты по выданным авансам» — зачтены суммы НДС, выделенные с сумм предварительной оплаты продукции;

Дебет счета 51 — Кредит счета 62 — поступление от покупателя средств в окончательный расчет за отгруженные товары;

Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — Кредит счета 51 — уплата в бюджет сумм НДС с выручки от реализации продукции, за вычетом сумм НДС, ранее уплаченных с сумм предварительной оплаты товаров.

В дальнейшем после поставок продукции организация выписанные и зарегистрированные ими в книге продаж при получении авансов счета-фактуры регистрируют в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость для осуществления вычета сумм налога.

Заключаемые организацией договора, иногда устанавливается особый переход права собственности на реализуемую продукцию, а именно положение, согласно которому права собственности на продукцию передается по факту ее оплаты.

После оплаты товаров и, соответственно, перехода права собственности на них к покупателю их стоимость отражается на балансовом счете 43 «Готовая продукция» .

По договорам, предусматривающим специальный порядок перехода прав собственности, до выполнения закрепленных в них условий у торговой организации — продавца в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 не может быть признана выручка от реализации товаров, а у организации-покупателя в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 не могут быть признаны расходы на оплату.

При передаче организацией продукции покупателю по договору, предусматривающему особый порядок перехода права собственности на них, в ее бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов оформляются следующие записи:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» — Кредит счета 43 «Готовая продукция» — себестоимость товаров, отгруженных покупателю, по которым установлен особый переход прав собственности;

Дебет счета 51 — Кредит счета 62 — поступление от покупателя сумм оплаты за отгруженную продукцию;

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» — после поступления сумм оплаты от покупателя в бухгалтерском учете организации признаются суммы выручки от реализации оплаченных товаров (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — НДС с выручки от реализации продукции;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 45 — себестоимость товаров, по которым в бухгалтерском учете организации-продавца признаны суммы выручки от реализации.

Продукция, реализуемая по договорам, предусматривающим переход права собственности на них к покупателю после их оплаты, то обязательства по уплате по принадлежности сумм налога на добавленную стоимость с выручки от реализации товаров признаются по факту их оплаты покупателем.

Счета-фактуры выставляться не позднее пяти дней со дня отгрузки товара. Выписка и выставление счета-фактуры покупателю осуществляться с момента отгрузки продукции без учета исполнения условий заключенного договора о переходе права собственности на товары к покупателю.

До выполнения условий заключенного договора о переходе права собственности на товары к покупателю организация не регистрирует счет-фактуру в книге продаж.

Договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара к покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю.

Переход права собственности и признание выручки от реализации товаров в организации отражаться по факту сдачи товаров покупателю.

При оформлении соглашения с покупателем о доставке продукции расходы на доставку продукции включаются в их продажную стоимость.

Если по условиям заключенного договора право собственности на продукции переходит к покупателю только по факту оплаты стоимости поставленных товаров, то до получения средств в бухгалтерском учете организации не может быть признана выручка от продажи, а готовая продукция учитываются по счету 45 «Товары отгруженные» .

Так как расходы на доставку продукции включаются в их продажную стоимость, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет счета 45 — Кредит счета 43 — стоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 44 — Кредит счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — расходы, связанные с доставкой товаров к покупателю (горюче-смазочные материалы, оплата труда водителя с начислениями на социальное страхование и др.);

Дебет счета 51 — Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — оплата покупателем стоимости товаров, в цене которых учтены расходы по возмещению транспортных расходов торговой организации;

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» — при поступлении документов, подтверждающих поставку товаров покупателю или их оплату, в бухгалтерском учете признается выручка от продажи товаров (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 45 — себестоимость проданной продукции;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 44 — списаны расходы по доставке готовой продукции к покупателю.

В случае когда стоимость доставки готовой продукции оплачивается покупателем сверх цены готовой продукции, в бухгалтерском учете организации отдельно оформляется продажа продукции и оказание услуг по их транспортировке:

Дебет счета 44 — Кредит счетов 10, 69, 70 — расходы по доставке продукции покупателю, выполненной собственным транспортом организации;

Дебет счета 44 — Кредит счетов 60, 76 — расходы по оплате услуг сторонних организаций по доставке продукции к покупателю (без НДС);

Дебет счета 19 — Кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости услуг сторонних организаций;

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка» — стоимость реализованных покупателю продукции (с НДС);

Дебет счета 62 — Кредит счета 90, субсчет «Выручка от оказания транспортных услуг» — стоимость услуг по доставке продукции к покупателю (с НДС);

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость реализованных товаров» — Кредит счетов 43, 45 — себестоимость реализованных товаров;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость транспортных услуг» — Кредит счета 44 — списаны транспортные расходы по доставке продукции к покупателю;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — НДС со стоимости реализованных продукции;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость с транспортных услуг» — Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — НДС со стоимости транспортных услуг по доставке продукции покупателю.

При использовании указанного варианта оформления транспортных услуг в выставляемом организацией покупателю счете-фактуре отдельно выделяется стоимость реализованной продукции, и отдельно — стоимость оказываемых транспортных услуг.

Данные о величине произведенных организацией транспортных расходов, а также стоимости реализованной и нереализованной продукцией за отчетный февраль месяц 2014 г. характеризуются следующими показателями:

1) по транспортным расходам:

остаток расходов на начало месяца — 24 000 руб.; сумма транспортных расходов за отчетный месяц — 65 000 руб.;

2) по готовой продукцией:

стоимость реализованных товаров за месяц (обороты по кредиту счета 43) — 1 600 000 руб.;

стоимость нереализованных товаров на конец месяца (остаток по кредиту счета 43) — 560 000 руб.

Средний процент транспортных расходов — 4,12% ((24 000 руб. + 65 000 руб.) / (1 600 000 руб. + 560 000 руб.)).

Соответственно:

транспортные расходы, приходящиеся на реализованную часть товаров, — 65 926 руб. (1 600 000 руб. x 4,12%);

транспортные расходы, приходящиеся на нереализованную часть товаров, — 23 072 руб. (560 000 руб. x 4,12%).

В случае заключения наряду с договором купли-продажи также и агентского соглашения в объект налогообложения по налогу на прибыль кроме стоимости реализованных товаров включается величина агентского вознаграждения продавца.

Возмещаемые покупателем на счета поставщика расходы по доставке товаров в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются. Соответственно, и перечисляемые в пользу транспортных организаций средства, полученные от покупателя в порядке возмещения транспортных расходов, не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Организация ООО «Компания БСТ» для расширения круга покупателей предоставляют всевозможные скидки (разовые со стоимости реализуемой продукции товаров, накопительные и т. п.).

В деятельности организаций весьма нередко возникают ситуации, когда они вынуждены продавать продукцию пониженного качества.

Если недостатки продукции не были оговорены организацией, покупатель, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

• — соразмерного уменьшения покупной цены;
• — безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
• — возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Поэтому наиболее целесообразным в организации ООО «Компания БСТ» является предоставление скидок с цены товара и предупреждение покупателя о том, что качество товара несколько ниже того, которое указано в сопроводительных документах. Разумеется, при этом предполагается, что товар может быть использован в запланированных целях, но с определенными ограничениями.

Выручка от реализации продукции на основании п. 6.5 ПБУ 9/99 отражаться за минусом предоставленной скидки.

Согласно установленному в организации порядку за приобретение продукции за месяц стоимостью свыше 500 тыс. руб. (с НДС) установлена скидка в размере 10 процентов.

С одним из покупателей заключен договор на приобретение товаров стоимостью 540 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 82 373 руб.). Учитывая предоставляемую скидку, выручка от реализации составит 486 000 руб. (540 000 руб. — (540 000 руб. x 10%)), в том числе НДС 18% - 74 136 руб. Учетная стоимость товаров составляет 298 000 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — 486 000 руб. — выручка от реализации товаров (с НДС);

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 74 136 руб. — НДС со стоимости реализованных товаров;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — 298 000 руб. — себестоимость реализованных товаров.

В случае когда скидки предоставляются после даты отгрузки продукции, на сумму скидки корректируются суммы выручки от реализации, а также обязательства организации по налогу на добавленную стоимость.

Когда скидка в размере 10 процентов предоставляется при условии оплаты отгруженного товара в недельный срок.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

1. При отгрузке товаров:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — 540 000 руб. — выручка от реализации товаров (с НДС);

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 82 373 руб. — НДС со стоимости реализованных товаров;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — 298 000 руб. — себестоимость реализованных товаров.

2. После поступления оплаты за отгруженные товары:

дебет счета 51 кредит счета 62 — 486 000 руб. — поступили средства за отгруженный товар с учетом предоставленной скидки в размере 10 процентов;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — 54 000 руб. (540 000 руб. x 10%) — сторнирована сумма предоставленной скидки со стоимости отгруженных товаров;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 8237 руб. (54 000 руб. x 18% / 118%) — сторнированы суммы НДС, приходящиеся на сумму предоставленной скидки.

В отдельных случаях скидки предоставляются в конце года по итогам расчетов с соответствующими контрагентами, и при этом на сумму предоставляемой скидки уменьшается дебиторская задолженность.

К достоинствам организации учета можно отнести:

• — бухгалтерский учет осуществляется отдельным структурным подразделением — бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером;
• — разработан график документооборота, который усиливает контрольную функцию;
• — информация обрабатывается с применением прикладной бухгалтерской программы «1С: Предприятие» в результате облегчается составление отчетности, уменьшается объем работ, улучшается увязка аналитического и синтетического учета.

К недостаткам учета можно отнести:

• — в целях бухгалтерского учета метод определения выручки от реализации продукции зависит от условий договора;
• — отражение в бухгалтерском учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная.

Однако для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по мере поступления средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (п. 13 Положения о составе затрат).

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров и должен быть зафиксирован в учетной политике.

Основное различие методов состоит в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг), без налога на добавленную стоимость и акцизов, и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции.

При применении метода определения выручки от реализации «по отгрузке» (метод начисления) налогооблагаемая прибыль определяется исходя из общей суммы выручки от реализации продукции, отнесенной в отчетном периоде на счет 62 со счета 46, и общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (дебетовый оборот по счету 46), что фактически представляет собой сальдо по счету 46.

Прибыль, подлежащую налогообложению при определении выручки от реализации «по оплате"(кассовый метод), непосредственно на счетах бухгалтерского учета выявить невозможно. Это объясняется тем, что вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации в целях налогообложения в бухгалтерском учете выручка отражается «по отгрузке».

Подтверждением того, что выбор метода определения выручки от реализации в целях налогообложения не влияет на отражение операций по реализации продукции в бухгалтерском учете, является письмо Минфина России от 26 мая 1998 г. N 16−00−17−59, в котором, в частности, сообщается, что исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, означающего, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, при отгрузке продукции и предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов, в бухгалтерском учете организации-поставщика делается запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

При применении метода определения выручки от реализации «по оплате» налогооблагаемая прибыль определяется исходя из суммы выручки от реализации продукции, фактически поступившей на расчетный счет или в кассу предприятия. При этом следует иметь в виду, что к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается и погашение дебиторской задолженности иным способом, что подтверждается информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 ноября 1997 г. N 22 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль» (п. 14).

При определении суммы затрат, на которую для определения налогооблагаемой прибыли необходимо уменьшить сумму фактически поступившей выручки, следует иметь в виду, что в целях налогообложения прибыли момент учета затрат по производству и реализации продукции совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции (п. 3 письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 ноября 1997 г. N 22). Это означает, что при расчете налогооблагаемой прибыли выручка, определенная по моменту оплаты, должна быть уменьшена только на сумму затрат, относящихся именно к оплаченной продукции.