Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

«Чистая» или «нераспределенная» прибыль есть ничто иное как конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций.

В результате своей деятельности организация может получить либо прибыль, либо убыток, либо вообще не иметь ни прибыли, ни убытка.

Если по результатам года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределенной прибылью. При отрицательном результате организация имеет дело с непокрытым убытком.

На основании показателей «Отчета об изменениях капитала» нераспределенная прибыль за 2002 год с 27 200 тыс. руб. увеличилась за счет чистой прибыли на 1100 тыс. руб., но уменьшилась за счет «прочих причин» на 1625 тыс. руб. до 26 675 тыс. руб., за 2003 год чистая прибыль составила 3215 тыс. руб., тем самым увеличив нераспределенную прибыль на вышеназванную сумму, но в то же самое время размер её уменьшился за счет непредвиденных расходов на 2465 тыс. руб., в результате на конец 2003 года размер нераспределенной прибыли составил 27 425 тыс. руб. За 2004 год чистая прибыль составила 3500 тыс. руб., но произошло уменьшение нераспределенной прибыли за счет разных причин на сумму 9562 тыс. руб., и по итогам 2004 года нераспределенная прибыль составила 21 363 тыс. руб.

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации осуществляется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете накапливается сумма невыплаченных дивидендов (доходов учредителей) либо нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации.

Сумма чистой прибыли или чистого убытка формируется в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилами бухгалтерского и налогового учета.

В рамках реформации баланса по окончании отчетного года заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для целей учета и распределения сумм нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84−1 — «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например, на субсчете 84−2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п.

Чистая прибыль организации может быть направлена на:

• — выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
• — формирование резервного капитала организации;
• — покрытие убытков прошлых лет.

Направление части нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года на выплату ходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом:

• — счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов») — при выплате дивидендов учредителям (участникам), не являющимися работниками организации;
• — счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — при выплате дивидендов yчредителям (участникам), являющимися работниками организации. Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов. Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Покрытие убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается по дебету и кредиту соответствующих субсчетов (84−1, 84−2) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом:

• — счета 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации:
• — счета 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
• — счета 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

В бухгалтерском учете основные операции, связанные с движением сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражаются проводками, перечисленными в таблице 4.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Таблица 4.

Проводки, отражающие движение по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается по строке 470 раздела «Капитал и резервы».