Методическое обеспечение бухгалтерского учета финансовых вложений в оао нк «роснефть»

Документальное оформление и аналитический учет финансовых вложений

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага — документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Для принятия к учету ценных бумаг необходимо одновременное выполнение условий, указанных в п. 2 ПБУ 19/02, а именно — наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.

Следует отметить, что в вопросе правильного документального оформления ценных бумаг нужно руководствоваться федеральным законом от 22.04.96 г. № 39—ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст. 29 закона № 39—ФЗ переходит на основании:

• — договора на приобретение ценной бумаги, акта приема—передачи ценной бумаги — по документарным ценным бумагам;
• — выписки со счета «депо» — по бездокументарным ценным бумагам;
• — договора, акта уступки права требования, прочих документов — при приобретении права требования по ценным бумагам.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

• — договор;
• — акт приема-передачи;
• — сертификат эмиссионной ценной бумаги;
• — выписка со счета депо;
• — выписка из реестра акционеров и другие.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т. е. такими, которые существуют в виде документа.

При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• — полное наименование эмитента и его юридический адрес;
• — вид ценных бумаг;
• — государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;
• — порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;
• — обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;
• — указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;
• — указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;
• — указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;
• — указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;
• — печать эмитента;
• — подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;
• — другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

Оформление векселей имеет свои особенности.

Простой вексель должен содержать:

• — наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• — простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
• — указание срока платежа;
• — указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• — наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
• — указание даты и места составления векселя;
• — подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
• — Переводный (переводной) вексель должен содержать:
• — наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• — простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
• — наименование того, кто должен платить (плательщика);
• — указание срока платежа;
• — указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• — наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
• — указание даты и места составления векселя;
• — подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Для учета финансовых вложений Планом счетов ОАО НК «Роснефть» предусмотрен счет 58 «финансовые вложения». К счету 58 «Финансовые вложения» открыты субсчета:

• — 58−1 «Паи и акции»;
• — 58−2 «Долговые ценные бумаги»;
• — 58−3 «Предоставленные займы»;
• — 58−4 «Вклады по договору простого товарищества».

Счет 58 «Финансовые вложения» — активный. По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту — о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода.

Таблица 3.1 Структура счета 58 «Финансовые вложения».

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретение общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений, но также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации—владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм — по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.