Амортизация автотранспорта. 
Учет затрат на содержание и эксплуатацию автотранспорта и их распределение на примере предприятия ООО "Грузоперевозчик 18"

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Она отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

За время службы основного средства общая сумма амортизационных отчислений будет равна его первоначальной стоимости.

Суммы начисленной амортизации по автотранспортным средствам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно амортизация отражается по кредиту счета 02.

Специализированная автотранспортная организация, которая получает доход от использования транспортных средств (парки и автохозяйства), начисляет амортизацию по дебету счета 20 «Основное производство». Амортизация служебного автотранспорта, который используется в управленческих целях, учитывается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если предприятие имеет собственный транспортный цех, который обслуживает основное производство (доставка материально-производственных запасов), то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 «Вспомогательное производство». Если же как такового транспортного цеха у организации нет, то амортизацию по автотранспорту, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 «Общезаводские расходы». Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Суммы амортизации, начисленные за год разными способами, будут существенно различаться.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предоставляет организациям право выбора одного из четырех способов начисления амортизации в отношении каждой группы однородных объектов основных средств.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизации производится одним из следующих способов:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В ООО «Грузоперевозчик 18» используется способ — линейная амортизация.

Это самый простой метод начисления амортизации. Именно поэтому его применяет большинство компаний в России. Для его использования нужно определить годовую норму и сумму амортизационных отчислений. Годовую норму рассчитывают по формуле:

Далее рассчитывают годовую сумму амортизационных отчислений. Ее определяют так:

Ежемесячный размер амортизационных отчислений равен 1/12 от ее годовой суммы.

Проведем расчет.

При линейном методе первоначальная стоимость основного средства списывается одинаковыми частями в течение всего срока полезного использования. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений можно рассчитать следующим образом.

• 1) Определить годовую норму амортизации в процентах
• 2) Вычислить ежегодную сумму амортизации
• 3) Рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления

ООО «Грузоперевозчик 18», применяет упрощенную систему налогообложения, в декабре 2013 года Общество приобрело, оплатило и отразило в составе основных средств АБС 58 147А (Камаз-65 115−62). Его первоначальная стоимость составила 3 000 000 руб., а срок полезного использования был определен — 10 лет. Срок полезного использования АБС 58 147А (Камаз-65 115−62) следует определять по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Согласно указанной Классификации АБС 58 147А (Камаз-65 115−62) можно отнести к пятой группе от 7 до 10 лет включительно.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом.

Годовая норма амортизации составляет — 10%. Из расчета 100%: 10 лет, а ежегодные амортизационные отчисления — 300 000 руб. (из расчета.

3 000 000 руб. Ч 10%).

Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 25 000 руб., из расчета 300 000 руб.: 12 мес. АБС 58 147А (Камаз-65 115−62) принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в декабре 2013 года. Полностью его стоимость будет погашена в декабре 2023 года.

Это означает, что амортизацию следует начислять с 1 января 2014 года по 31 декабря 2023 года включительно.

Будут сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 3 000 000 руб.

Дт 08 Кт 60 3 000 000 руб. — ввод в эксплуатацию АБС Дт 20 Кт 02 — амортизация рассчитывается с января (месяц ввода в эксплуатацию) В бухгалтерском учете срок полезного использования купленного основного средства, которое эксплуатировал его предыдущий владелец, устанавливает сама организация. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта (п. 20 ПБУ 06/01). Разумеется, лучше всего устанавливать в бухучете тот же срок полезного использования подержанного автотранспортного средства, что и для целей налогообложения. А для этого необходимо соблюдать требования, изложенные в пункте 12 статьи 259 НК РФ. Для начала надо установить полный срок полезного использования подержанного автомобиля в месяцах. Для этого необходимо воспользоваться Классификацией основных средств (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 № 1). Затем необходимо вычесть из полного срока службы количество месяцев, в течение которых данный объект эксплуатировали предыдущие собственники. Эту информацию можно найти в техническом паспорте автомобиля. В результате будет получен тот срок, за который для целей налогообложения надо полностью самортизировать подержанное транспортное средство.

Машина оформлена на физическое лицо и взята у него в аренду. Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Пример. В аренду приобретен самосвал Камаз-55 111−15 стоимостью 1 400 000 руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением № 1, объект можно отнести к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3−5 лет включительно.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом.

Годовая норма амортизации составляет — 20%. Из расчета 100%: 5 лет, а ежегодные амортизационные отчисления — 280 000 руб. (из расчета.

1 400 000 руб. х 20%).

Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 23 333, 33 руб., из расчета 280 000 руб.: 12 мес. Камаз-55 111−15 принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в ноябре 2013 года. Полностью его стоимость будет погашена в ноябре 2018 года. Это означает, что амортизацию следует начислять с 1 ноября 2013 года по 30 ноября 2018 года включительно.

Будут сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 1 400 000 руб.

Дт 08 Кт 60 1 400 000 руб. — ввод в эксплуатацию Камаз Дт 20 Кт 02 — амортизация рассчитывается с ноября (месяц ввода в эксплуатацию).

Плюсы и минусы линейного метода амортизации

Самое главное преимущество линейного метода начисления амортизации — это его простота. Так как, сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз при приобретении и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике, особенное в транспортной сфере такое встречается крайне редко. Чаще всего к концу срока службы имущество работает хуже, часто или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ — а это уже минус.