Бухгалтерский учет использования основных средств на предприятии

аналитический учет основных средств

Аналитический учет основных средств на предприятии организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарным объектом основных средств признается:

• 1) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• 2) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• 3) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам, как правило, в течение пяти лет.

Для учета объектов основных средств предприятие используетунифицированные формы первичных учетных документов утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 это:

• — Акты о приеме-передаче (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16);
• — Накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2);
• — Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);
• — акты о списании:
• — форма № ОС-4 — при списании отдельного объекта основных средств;
• — форма № ОС-4а — при списании автотранспортных средств;
• — форма № ОС-46 — при списании групп объектов основных средств.

.Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках.

Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект — по форме № ОС-6, на группу объектов — по форме № ОС-ба. Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (форма № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (форма № ОС-3) и списанию (формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.

В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.

Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08−1 «Приобретение земельных участков», 08−2 «Приобретение объектов природопользования «, 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения (поступления) основных средств.

Учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке.

Сальдо счета показывает стоимость имеющихся в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду.

При приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного поставщикам НДС по приобретенным основным средствам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств отражаются записями:

Дебет 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (без НДС);

Дебет 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены основные средства (без НДС);

Дебет 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

Дебет 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

— проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для приобретения основных средств;

Дебет 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);

Дебет 19−1 «НДС при приобретении основных средств».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств;

Дебет 01 «Основные средства».

Кредит 08−4 «Приобретение объектов основных средств».

— принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит 19−1 «НДС при приобретении основных средств».

— налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам.

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 и п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, порчи, недостачи, утраты при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91−1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91−2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91−1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если выбывший объект основных средств подвергался переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:

Дебет 83 «Добавочный капитал».

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств рекомендовано к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется в результате следующих записей:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Кредит 01 «Основные средства».

— списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств».

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

— списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл).

При продаже основных средств составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Кредит 91−1 «Прочие доходы».

— на продажную стоимость согласно договору купли-продажи;

Дебет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

— на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости;

Дебет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

— на остаточную стоимость переданных покупателю основных средств;

Дебет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства».

— на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.);

Дебет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

— на сумму прибыли от продажи;

Дебет 99 «Прибыли и убытки».

Кредит 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

— на сумму убытка от продажи.

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.

При выбытии основных средств в качестве взноса в уставный капитал другой организации производится списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающая разница между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитывается в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Передача имущества, носящая инвестиционный характер, в том числе вклады в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), не признается реализацией для целей налогообложения. Поэтому при такой передаче НДС не начисляется.

В случае списания основных средств вследствие недостачи и порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

При этом остаточная стоимость объектов списывается на счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки» соответственно.

Списание основных средств в случае морального или физического износа осуществляет комиссия, назначенная руководителем организации, в состав которой входят соответствующие должностные лица (главный инженер или заместитель руководителя — председатель комиссии; начальники соответствующих структурных подразделений (служб); главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств). Если организация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия.

Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании основных средств (форма № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), который составляется в двух экземплярах.

Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.

Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. В случае, если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом и проч.).

В бухгалтерии указываются сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а также определяется финансовый результат. На основании оформленного акта в инвентарной карточке или инвентарной книге делается отметка о выбытии объекта основных средств с указанием даты и причины выбытия. Соответствующая отметка производится и в инвентарном списке по месту нахождения списанного объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточка на списанный объект закрыта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Списание основных средств отражается в учете следующими записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств».

Кредит 01 «Основные средства».

— на первоначальную стоимость;

Дебет 02 «Амортизация основных средств».

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

— на сумму амортизационных отчислений;

Дебет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

— на остаточную стоимость;

Дебет 83 «Добавочный капитал».

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

— на сумму дооценки списанных основных средств;

Дебет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

— на сумму расходов, связанных со списанием основных средств (демонтаж, разборка, транспортные расходы);

Дебет 10 «Материалы».

Кредит 91−1 «Прочие доходы».

— на рыночную стоимость запасных частей и вторичного сырья;

Дебет 99 «Прибыли и убытки».

Кредит 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

— на сумму убытка от списания основных средств.

Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине морального или физического износа. (приложение А) В декабре 2013 г. ОАО «Станкостроитель» принимает решение о списании с баланса установки полуавтоматической сварки на высоте балансовой стоимостью 10 665.91 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 10 665,91 руб. В бухгалтерском учете списание установки было отражено записями:

Дебет 01−2 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01−1 «Основные средства» — 10 665,91 руб. — списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01−2 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 10 665,91 руб. — списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Рассмотрим порядок отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ОАО «Станкостроитель» .

В бухгалтерском балансе (приложение Б) основные средства показываются по остаточной стоимости по строке 1150 «Основные средства» раздела I «Внеоборотные активы». Для этого из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» .

В Главной Книге по состоянию на 31.12.13 года остаток по счету 01 составляет 184 870 тыс. руб., по счету 02 — 104 443 тыс. руб. Следовательно, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.13 года составит 80 427 тыс. руб. В бухгалтерском балансе за 2013 год по строке основные средства" по состоянию на 31.12.13 г. будет отражена сумма 80 427 тыс. руб.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (приложение В) раскрываются данные о наличии отдельных видов основных средств по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, а также о суммах начисленной амортизации по всем основным средствам и по отдельным группам.

По итогам изучения бухгалтерского учета выбытия основных средств на предприятии необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ОАО «Станкостроитель» организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и принятой на 2013 год учетной политикой.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии создана комиссия для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов.